Управленческий учет - это самостоятельное направление бухгалтерского учета организации ООО «Арка», которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом. Этот процесс включает измерение, фиксацию, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Основной целью управленческого учета является предоставление руководителям и специалистам организации плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможного принятия обоснованных управленческих решений. Управление представляет собой направленное воздействие руководителя организации на процесс разработки проектной продукции в целях увеличения прибыли и сохранения собственного капитала.

Значение управленческого учета выражается в тех выгодах, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является ее экономическая эффективность. Внедрение в эксплуатацию системы управленческого учета только тогда можно считать оправданными, когда полученный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации и ее структурных подразделений. Объектом управленческого учета являются затраты (это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и способных принести доход) и финансовые результаты предприятия.

Управленческий учет позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета деятельности предприятия. Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учет для этого обеспечивает необходимым механизмом. Принцип эффективности управления предприятием определил появление в ООО «Арка» управленческого учета.

Система управленческого учета на предприятии ориентирована на получение прибыли от проектной деятельности, имея при этом наименьшие затраты при выполнении проектных работ.

Для повышения эффективности управленческого учета необходимы:

Оперативность учета;

Использование методов математической статистики;

Различные методы экономического анализа.

К области управленческого учета относятся следующие задачи:

Обеспечение информацией для контроля за соблюдением целесообразности хозяйственных операций, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами;

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов, обеспечения ее финансовой устойчивости;

Учет затрат, доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, группам изделий, технологическим решения и другим позициям;

Исчисление фактической себестоимости произведенных работ, услуг и отклонений от нормативных и плановых;

Определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений;

Контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений;

Планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом и ее структурных подразделений;

Прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

Составление управленческой отчетности и ее предоставление управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

Постановка управленческого учета на предприятии осуществляется со следующими принципами:

Ответственность (главный бухгалтер несет ответственность за обеспечение информацией об изменении достижений определенных целей организации и оценивает влияние внешних эффектов на данный вопрос);

Управляемость (управленческий учет определяет операции, на которые может воздействовать руководство проектной организации);

Достоверность (информация должна обладать доверием, ее достоверность для пользователя зависит от источника, полноты и доступности);

Взаимозависимость (сбалансированность информации зависит от использования внутренних и внешних источников, от ее получения от подразделений, выполняющих взаимодействующие функции, связанные со сбытом проектной продукции, снабжением, производством, персоналом и финансами);

Релевантность (смысловое соответствие между информационным запросом и полученным сообщением, своевременно предоставленным в четкой, понятной форме с использованием такого количества альтернатив, какое необходимо для принятия обоснованного решения. В связи с тем, что процесс управления динамичен и ориентируется на будущее, информация должна удовлетворять критериям пригодности и предназначения).

Существуют принципы, которые полностью раскрывают значение управленческого учета как составляющей части бухгалтерского учета:

Непрерывность деятельности организации (в управленческом учете означает плановым распределением объемов выполняемых проектных работ);

Использование единицы проектной продукции для учета плановых показателей (основных материалов, себестоимости);

Принцип оценки (это оценка деятельности данного предприятия);

Полнота и аналитичность информации (информация должна предоставляться организации в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения и должна предполагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами времени);

Периодичность (управленческий учет ведется в определенном отчетном периоде).

Данные принципы тесно связаны с принципами построения управленческой информации. К бухгалтерской управленческой информации, созданной и подготовленной для использования руководством, предъявляются иные требования, нежели для информации, предназначенной для внешних пользователей. В управленческом учете возможно использование как не количественной информации, так и количественной: учетной и не учетной. Для принятия оперативных управленческих решений может применяться как полная, так и неполная информация об объекте исследования. Неполная информация, которая подвергается быстрой обработке, в ряде случаев оказывается достаточной. Существуют определенные требования, предъявляемые к управленческой информации:

Адресность (внутрипроизводственная учетная информация должна предоставляться конкретным адресатам в соответствии с уровнем их подготовленности и иерархии);

Оперативность (информация должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное хозяйственное решение, в противном случае она малопригодна для целей управления);

Достаточность (информация должна предоставляется в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения);

Аналитичность (информация должна содержать данные текущего экспресс-

анализа или предполагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами времени);

Гибкость и инициативность (информация должна обеспечивать всю полноту информационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций или в связи с изменениями в факторах производства);

Полезность (информация должна привлекать внимание руководителя к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу предприятия);

Достаточная экономичность (затраты по подготовке внутрифирменной информации не должны превышать экономический эффект от ее использования.

Основные принципы управленческого учета и управленческой информации тесно связанны с целями, функциями и задачами, а также методами управленческого учета, которые полностью раскрывают значение управленческого учета на ООО «Арка».

На предприятиях малого бизнеса формирование, принятие, раскрытие эффективной учетной политики должно служить прежде всего целям обеспечения соответствующей информацией как внутренних, так и внешних пользователей. В условиях конкуренции, нестабильной внешней среды, растущей инфляции малые предприятия нуждаются в такой оперативной информации, которая позволит им минимизировать затраты на производство и реализацию продукции, рационально регулировать производственную деятельность и в целом принимать правильные решения.

Следует заметить, что в странах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий бухгалтерский учет перестал быть просто формой счетоводства. Помимо этого в настоящее время бухгалтерская служба занимается и вопросами планирования, управления, контроля и т.д.

Поэтому в последнее время принято выделять как подсистемы бухгалтерского учета - управленческий учет (управленческая бухгалтерия) и финансовый учет, включающий прежде всего бухгалтерскую отчетность.

Цель управленческого учета - обеспечение информацией, предназначенной для внутреннего пользования, в которой заинтересован внутренний кадровый состав малого предприятия.

К такой информации, к примеру, можно отнести продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентноспособность продукции, рентабельность выпускаемых фирмой товаров, способность фирмы удовлетворять требованиям повышения заработной платы при отсутствии избытка рабочей силы и т.д.

Управленческий учет обладает рядом особенностей:

Осуществляется по мере необходимости;

Не требует строгой отчетности;

Затраты на сбор данной информации не должны превышать пользу от данной информации;

Полезность информации даже приблизительного характера;

Объектами управленческого учета являются отдельные аспекты работы малого предприятия (центры ответственности);

· информация управленческих решений запрашивается по мере необходимости.

Управленческие решения на малом предприятии могут распространяться на:

а) бюджетное планирование (разработка долгосрочных и краткосрочных планов) для того, чтобы предприятие могло предусмотреть любое развитие событий, осуществляя при этом контроль и регулирование фактических и плановых показателей;

б) организационную работу, эффективность которой зависит от установления порядка подчиненности, отчетности, координации действий структурных единиц;

в) деловые контакты как источники получения необходимой информации;

г) управление мотивацией работников для разъяснения целей и задач организации.

Управленческий учет может сыграть ключевую роль как на начальной стадии формирования учетной политики в целом, так и в процессе ее изменения.

Финансовый учет, в свою очередь, обеспечивает другие, не менее важные функции. Он имеет целью обеспечить информацией преимущественно лиц, не входящих в состав малого предприятия. Такими внешними пользователями могут быть потенциальные инвесторы, кредиторы, правительственные организации. Их интересует конкретная информация о способности малого предприятия выполнить финансовые обязательства, о прибылях предприятия, капиталовложениях, доле прибылей, поглощаемой налогообложением, и т.д.

При этом финансовый учет отличает:

Обязательность предоставления финансовых отчетов согласно установленным законодательством требованиям;

Достоверность и точность данных финансовых отчетов;

Строго установленные сроки предоставления финансовых отчетов;

Процесс достаточно формализованной нормативной системы.

Отсюда понятно, что только взаимосвязь этих двух информационных потоков (управленческого и финансового) способна обеспечить при других соответствующих условиях эффективную политику малых предприятий, испытывающих постоянное давление конкурентной среды, обеспечить получение комплексной исчерпывающей информации о расходах и доходах, лучших способах распределения прибыли, наиболее эффективных методах оценки активов и обязательств и т.д.

Эффективность использования взаимосвязи обоих информационных потоков (управленческого и финансового) можно рассмотреть на примере анализа производственных затрат, являющихся объектом постоянной заботы малых предприятий, для которых определение и анализ производственных затрат очень важны для оценки себестоимости продукции и определения прибыли.

Известно, что при выполнении расчетов, связанных с принятием того или иного решения, выделяют такие виды затрат, как:

Постоянные (условно-постоянные) - амортизация, заработная плата управленцев, общепроизводственные затраты, общехозяйственные и т.д.;

Переменные (условно-переменные) - затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию и т.д.

При анализе производственных затрат взаимосвязь финансового (бухгалтерского) и управленческого учета можно обеспечить с помощью такого инструментария, как нормативный метод учета.

При этом управленческая бухгалтерия, устанавливая нормы затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других производственных расходов, должна оперативно выявить отклонения на счетах управленческой бухгалтерии для анализа и своевременного решения различных проблем.

В свою очередь, финансовая бухгалтерия, определяя финансовые результаты, выявляет и отражает учет реального состояния средств, а также их источников.

Важным основанием для осуществления в настоящее время взаимосвязи управленческой и финансовой информации на малых предприятиях стало введение в действие с 1 января 2002 года в Российской Федерации нового Плана счетов бухгалтерского учета.

Для предприятий, в том числе малых предприятий, появилась возможность организовывать обособленную систему счетов для ведения управленческого учета в рамках единого плана счетов, используя введенную новую группу свободных счетов, изменивших раздел III Плана счетов «Затраты на производство». В связи с этим открывается возможность параллельно использовать две группы счетов производственного учета.

Так, группа счетов 20-29 может быть использована для группировки расходов по статьям в разрезе центров затрат, мест возникновения затрат, носителей затрат, то есть стать счетами управленческого учета.

В свою очередь, вторая группа открытых счетов 30-36 используется для группировки расходов по элементам затрат, то есть используется для ведения финансового учета, обеспечивая поступление информации для составления бухгалтерской отчетности. Для этой цели открываются счета:

30 «Материальные затраты»;

31 «Затраты на оплату труда»;

32 «Отчисление на социальные нужды»;

33 «Амортизация»;

34-36 «Прочие затраты».

Взаимосвязь между первой группой счетов (20-29) и второй группой (30-36) может быть осуществлена с помощью специальных отражающих счетов-экранов (допустим, что таким может стать открытый счет 27 «Распределение общих затрат» или открытый счет 37 «Отражение общих затрат»).

Важно, что организация может самостоятельно устанавливать порядок ведения производственного учета на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии. Свободу выбора по определению механизма отражения необходимых операций обеспечивает отсутствие регламента со стороны государственных органов.

Специалисты по бухгалтерскому учету (см. ж. «Бухгалтерский учет», № 6, 2002) считают, что для формирования механизма установления порядка ведения производственного учета на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии приемлемы два основных подхода.

Первый подход отличает формирование информации о затратах на производство для финансовой и управленческой бухгалтерии в единой системе бухгалтерского учета.

Второй подход характерен тем, что счета 20-29 выделяются в самостоятельную локальную систему управленческого учета, возможность которого обеспечивается использованием счета 27 «Распределение общих затрат».

Для рассмотрения первого варианта предлагается составить следующую таблицу:

Таблица 20. Схема бухгалтерских записей в единой системе счетов (первый подход)

Untitled Document

		Корреспонденция счетов
	Отражены материальные затраты	30 "Материальные затраты"	10 "Материалы"
	Начислена заработная плата	31 "Затраты на оплату труда"
		33 "Амортизация"
		34 "Прочие затраты"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
	Описываются элементы затрат по окончании периода фактической стоимости	37 "Отражение общих затрат"	30 "Материальные затраты" 31 "Затраты на оплату труда" 32 "Отчисления на социальные нужды" 33 "Амортизация" 34 "Прочие затраты"
	Перераспределены расходы с элементов на статьи затрат по фактичекской стоимости	20 "Основное производство"	37 "Отражение общих затрат"
	Отражен выпуск продукции по нормативной стоимости	43 "Готовая продукция"
	Списаны затраты по фактической стоимости	38 "Выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной стоимости"	20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"
	Отгрузка готовой продукции		90 "Продажи"
		90 "Продажи"	38 "Выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной стоимости"
	Списана продукция в связи с ее отгрузкой	90 "Продажи"	43 "Готовая продукция"

Из таблицы видно, что записи отражаются по общепринятой схеме в соответствии с Планом счетов.

По окончании месяца при необходимости получения соответствующих аналитических данных о затратах в разрезе статей затрат кредитуются счета учета элементов затрат со списанием сумм в дебет счета 37 «Отражение общих затрат». Информация о производственных затратах по статьям отражается по дебету счетов 20-29 в корреспонденции со счетом 37 «Отражение общих затрат».

В случае возникновения потребности перегруппировки затрат, например, с центров затрат на носители затрат, необходимо опять же использовать счет 37 «Отражение общих затрат». При этом рекомендуется использовать следующую схему:

Таблица 21. Схема бухгалтерских записей по перегруппировке затрат в единой системе счетов (первый подход)

Untitled Document

		Корреспонденция счетов
		37 "Отражение общих затрат"	30 "Материальные затраты" 31 "Затраты на оплату труда" 32 "Отчисления на социальные нужды" 33 "Амортизация" 34 "Прочие затраты"
	Перераспределены расходы с элементов на статьи затрат в разрезе центров затрат	20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"	37 "Отражение общих затрат"
	Закрытие расходов по центрам затрат на отражающий счет	37 "Отражение общих затрат"	20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"
	Распределение расходов по статьям затрат в разрезе носителей затрат	20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"	37 "Отражение общих затрат"
	Выпущена готовая продукция	43 "Готовая продукция"	20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"

Если возникает необходимость формирования информации по центрам ответственности, то в этом случае также производится перегруппировка затрат с использованием опять же счета 37 «Отражение общих затрат».

В конце месяца все затраты отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи» по факту отгрузки продукции.

Итак, можно сделать вывод, что первый подход достаточно традиционен, он использовался в России на протяжении нескольких десятков лет и используется до настоящего времени. Анализ свидетельствует о том, что данный вариант менее гибок, не полностью отвечает целям оперативного управления всеми производственными затратами на малом предприятии.

Рассмотрим второй подход к формированию в бухгалтерском учете производственных затрат, который основан на выделении счетов 20-29 (счета управленческого учета) в самостоятельную локальную систему. Для этого необходимо открыть для использования счет 27 «Распределение общих затрат». При данном подходе используются два блока счетов в системе финансового и управленческого учета.

Особенность данного подхода выражается в отсутствии необходимости использования информации о затратах по нормативной стоимости.

Таблица 22. Схема бухгалтерских записей (второй подход)

Untitled Document

		Корреспонденция счетов
Финансовый учет
	Отражены материальные затраты	30 "Материальные затраты"	10 "Материалы" 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и т.д. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
	Начислена заработная плата	31 "Затраты на оплату труда"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
	Начислены отчисления во внебюджетные фонды	32 "Отчисления на социальные нужды"	69 "Расчеты по социальному страхованию"
	Начислен износ по основным средствам Начислен износ по нематериальнвм активам	33 "Амортизация"	02 "Амортизация основных средств" 04 "Нематериальные активы" или 05 "Амортизация нематериальных активов"
	Отражены прочие расходы, не отнесенные к элементам по операциям 1 -4	34 "Прочие затраты"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
	Списываются элементы затрат по окончании периода	37 "Отражение общих затрат"	30 "Материальные затраты" 31 "Затраты на оплату труда" 32 "Отчисления на социальные нужды" 33 "Амортизация" 34 "Прочие затраты"
	Выпущена готовая продукция	43 "Готовая продукция"	37 "Отражение общих затрат"
	Отражена отгрузка готовой продукции	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90 "Продажи"
Управленческий учет по носителям затрат
	Распределение затрат по носителям затрат (продукция, услуги) по нормативной стоимости	20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"
	Закрытие информации об объектах учета в разрезе носителей по фактической стоимости	27 "Распределение общих затрат"	20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"
	Списаны отклонения в части перерасхода (экономии) фактических затрат над нормативными	27 "Распределение общих затрат"	20 "Основное производство"
Управленческий учет по центрам затрат
	Распределение затрат по центрам затрат (продукция, услуги) по нормативной стоимости	20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"	27 "Распределение общих затрат"
	Закрытие информации об объектах учета в разрезе центров по фактической стоимости	27 "Распределение общих затрат"	20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"
	Списаны отклонения в части перерасхода (экономии) фактических затрат над нормативными	27 "Распределение общих затрат"	20 "Основное производство"
Управленческий учет по центрам ответственности
	Распределение затрат по центрам ответсвенности (продукция, услуги) по нормативной стоимости	20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"	27 "Распределение общих затрат"
	Закрытие информации об объектах учета в разрезе центров ответственности по фактической стоимости	27 "Распределение общих затрат"	20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"
	Списаны отклонения в части перерасхода (экономии) фактических затрат над нормативными	27 "Распределение общих затрат"	20 "Основное производство"

Из таблицы видно, что в отчетный период все расходы в финансовом учете формируются на счетах 30-36 в разрезе элементов. По окончании периода данные счета закрываются по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи».

Кроме этого, по дебету счетов 20-29 в корреспонденции со счетом 27 «Распределение общих затрат» в отчетный период формируется информация для целей управления и контроля за уровнем затрат (центр затрат, центр ответственности, носители затрат).

Суммы, которые отражаются на счетах производственного учета (счета 20-29), должны быть равны затратам, учтенным на счетах 30-36 по финансовой бухгалтерии.

В конце месяца формируется управленческая отчетность о производственных затратах и отпадает необходимость в дальнейшем использования и хранения аналитической информации о затратах, что сопровождается бухгалтерской записью по дебету счета 27 «Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Таким образом, локализация сформированных по различным классификационным признакам аналитических счетов учета затрат и доходов в их взаимосвязи с основными финансовыми счетами существенно повышает оперативность и полезность бухгалтерских данных для целей управления на предприятии.

В управленческом учете на стадии контроля и регулирования необходимо устанавливать связь затрат с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов, поскольку, даже располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты по отдельным производственным участкам.

Такой учет затрат по центрам ответственности позволяет видеть, какие затраты подвергаются влиянию руководителя центра ответственности (регулируемые затраты), а на какие он воздействовать не может (нерегулируемые затраты).

Для малого предприятия очень важно выделять соответствующие центры ответственности: центр затрат, центр прибыли, центр инвестиций. Это позволяет контролировать и регулировать те решения, которые принимают ответственные лица центров ответственности.

Следующей важнейшей проблемой для малого предприятия в управленческом учете является поиск рациональных способов и методов анализа производственных затрат, который, как известно, включает:

Учет материалов;

Учет накладных расходов.

Малые предприятия стараются работать по небольшому ассортименту и искать надежных постоянных поставщиков, поскольку при значительной номенклатуре материалов и множестве поставщиков процесс определения фактической себестоимости единицы материала по каждому номенклатурному номеру очень трудоемок и накладен.

Поэтому чаще всего используется метод оценки по покупным ценам. В качестве покупных цен используются свободные цены или государственные регулируемые оптовые цены. Фактическая себестоимость материалов складывается в конце месяца из покупных цен и транспортно-заготовительных расходов. Расходы по содержанию складов и службы снабжения предприятия относятся на общехозяйственные нужды и не входят в фактическую себестоимость материалов.

В основе формирования планово-учетной цены учитывается, как правило, плановая себестоимость заготовки материалов. В зависимости от определенных обстоятельств (точность расчета; реальная экономическая обстановка) цены могут отклониться от фактической себестоимости материала как в сторону понижения, так и в сторону повышения, но тем не менее материалы на затраты производства списываются по фактической себестоимости (но при этом рассчитывается процент отклонения фактической стоимости материалов от планово-учетной стоимости).

Для малого предприятия очень важно определять стоимость отпускаемых материалов. Это связано с тем, что колебания в стоимости одного и того же материала вызывают скачки в себестоимости продукции, производимой малым предприятием.

Важнейшей проблемой в связи с этим является обоснованное списание материалов на себестоимость того или иного изделия. Согласно п. 16 ПБУ 5/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» при отпуске материалов в производство можно использовать один из следующих способов:

По средней себестоимости запасов;

По себестоимости каждой единицы запасов (незаменяемые или особые);

По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов - метод ФИФО (ФАЙФО);

По себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов - метод ЛИФО (ЛАЙФО).

Если первые два способа (метода) широко известны, то последние два вызывают интерес у учетных аналитиков.

При методе ФИФО (ФАЙФО)в себестоимости продаваемой продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материальных ресурсов, а при методе ЛИФО (ЛАЙФО) - последних по времени приобретения материальных ресурсов.

В зависимости от выбранного малым предприятием метода оценки фактическая себестоимость материалов будет иметь различные значения.

Пример 1. На начало отчетного периода остаток материала на складе малого предприятия составлял 60 единиц материала по цене 850 руб. за единицу, всего на сумму 51 000 руб.

В начале месяца на склад поступило 90 единиц материала по цене 900 руб. на сумму 81 000 руб.

В середине месяца на склад поступило 30 единиц материала по цене 950 руб. на сумму 28 500 руб.

За отчетный период отпущено в производство 80 единиц материала по учетным ценам.

1. Рассчитаем себестоимость единицы отпущенного в производство материала, используя метод ФИФО (ФАЙФО).

Условие : предположим, что списано в производство 60 единиц материала по цене 850 руб. и 20 единиц по цене 900 руб. Отсюда остаток единиц материала на складе на конец месяца составил 70 (90 - 20) единиц по цене 900 руб. и 30 единиц по цене 950 руб.

а) определяем среднюю стоимость единицы материала, которая осталась на складе на конец отчетного месяца:

((70 ед. x 900 руб.) + (30 ед. x 950 руб.)) / 100 = 915 руб.

б) определяем общую стоимость остатка единиц материала на складе на конец месяца: 100 ед. 915 руб. = 91 500 руб.

в) определяем стоимость единиц материала, отпущенного в производство:

((60 ед. x 850 руб.) + (90 ед. x 900 руб.) + (30 ед. x 950 руб.)) - 91 500 руб. = 69 000 руб.

Следовательно, себестоимость 1 ед. материала составит: 862,50 руб.

Определить себестоимость единицы списанного материала, используя метод ФИФО, можно еще проще, а именно путем расчета стоимости отпущенных в производство единиц материала:

((60 ед. x 850 руб.) + (20 ед. x 900 руб.)) / 80 = 862,50 руб.

2. Используя те же данные и то же условие, рассчитаем по аналогии себестоимость отпущенных в производство материалов, используя метод ЛИФО (ЛАЙФО):

((60 ед. x 850 руб.) + (40 ед. x 900 руб.)) / 80 ед. = 1087,5 руб.

80 ед. x 1087,5 руб. = 87 000 руб.

((60 ед. x 850 руб.) + (90 ед. x 900 руб.) + (30 ед. x 950 руб.)) - 87 000 руб. =73 000 руб.

73 000 руб. / 80 ед. = 918,75 руб. (себестоимость единицы отпущенного в производство материала).

Рассчитаем упрощенным путем:

((30 ед. x 950 руб.) + 50 ед. x 900 руб.)) / 80 = 918,75 руб.

Из расчетов видно, что в условиях растущей инфляции применение метода ЛИФО более целесообразно, поскольку себестоимость единицы отпущенного материала будет выше.

Пример 2 . В течение квартала, который заканчивался 30.09 , малым полиграфическим предприятием было закуплено 200 кг краски:

1.08 - 100 кг по 1000 руб. за кг

1.07 - 100 кг по 2000 руб. за кг

29.09 отпущено на выполнение заказа 100 кг по 4000 руб. за кг

Расчеты можно занести в следующую таблицу:

Таблица 23. Сравнительный расчет прибыли

Untitled Document

Из данного примера видно, что метод ФИФО ведет к расчету более высокой прибыли, к расчету более низкой себестоимости реализованной продукции, но оценка конечного запаса краски будет рассчитываться по самым высоким ценам.

В свою очередь, при использовании метода ЛИФО в затраты потребуется включать более высокие цены, что приводит к более высокой себестоимости, а следовательно, к более низкой прибыли.

При использовании способа по средней себестоимости (метода средней цены) и себестоимость реализованной продукции, и оценка конечного запаса, и прибыль будут иметь среднее значение между ФИФО и ЛИФО.

Поэтому для принятия управленческого решения потребуется искать более оптимальный метод оценки запаса, поскольку важными являются будущие расходы на сырье. Кроме всего прочего, необходимо возмещать материалы, которые уже израсходованы.

Расходы на материалы будущего периода называют затратами замещения. Следует иметь в виду, что исчисление прибыли будет более точным, если затраты будут учитываться по цене замещения.

Пример 3. Группа частных лиц, открывая собственное дело, имеет наличными 1 000 000 р. Они используют эти деньги на закупку 1000 ед. материалов по цене 1000 руб. за 1 ед. Через полгода продают 1000 ед. за 1 200 000 руб. Цена единицы запаса на эту дату составляет 1500 руб.

Из примера можно сделать вывод, что организованное малое предприятие имеет прибыль в 200 000 руб., но его капитал не увеличился, а по существу уменьшился, так как при открытии дела капитал составлял 1000 ед. материалов, а в середине года - 800 ед. материалов (1 200 000 / 1500 = 800). Поэтому для принятия какого-либо решения нужны промежуточные отчеты о прибылях и убытках, в которых себестоимость реализованной продукции рассчитывается на основе оценки отпускаемых материалов по стоимости их замещения.

Пример 4 . Рассмотрим следующую ситуацию:

Малое предприятие, открывая дело, имело 1 500 000 руб. В день открытия предприятие закупило 500 ед. запаса по 1000 руб. каждая, затем в середине года (1.08) еще 500 ед. по 2000 руб. каждая. В конце года (31.12) предприятие продает 500 ед. по 2400 руб. На эту дату стоимость запаса замещения - 2400 руб.

Рассчитаем величину возможной прибыли, используя три основных метода, в итоге чего получим следующие результаты (конкретные расчеты не приводим, поскольку они были подробно описаны в предыдущих примерах):

Таблица 24. Сравнительный расчетный анализ возможной прибыли

Untitled Document

Из вышеприведенного примера следует, что метод ЛИФО обеспечивает наибольшее приближение к затратам замещения.

Разница между затратами, исчисленными с помощью вышеприведенных методов, и затратами замещения зависит от скорости оборачиваемости материалов. Чем больше данная скорость, тем более коротким является период от приобретения сырья до сбыта и, следовательно, тем ближе затраты прошлого периода к затратам замещения. Если скорость оборачиваемости запасов высока, то цены остаются достаточно стабильными.

Именно метод ФИФО обеспечивает удовлетворительное приближение. Но если скорость оборачиваемости невысока и цены не стабильны, то предпочтение необходимо отдать методу ЛИФО.

К проблемам управленческого учета на малом предприятии следует также относить рациональное определение оптимальных размеров заказываемой партии какого-либо изделия.

Создание лишних запасов требует дополнительных средств, но, с другой стороны, необходимо обеспечить бесперебойность производственного процесса. Следует иметь также в виду, что отсутствие запасов - это тоже расходы, выраженные в виде разнообразных потерь (потери от простоя производства; потери от отсутствия товаров в запасе в момент предъявления спроса на него; потери от закупки мелкой партии по более высоким ценам).

Таким образом, создавая запасы, малое предприятие должно, с одной стороны, избегать излишних запасов, а с другой стороны, иметь такой объем запасов, чтобы он обеспечил бесперебойную работу предприятия и, наконец, нести при этом минимальные совокупные расходы.

Пример 5 . Объем годовой потребности малого предприятия в сырьевом материале 20 000 ед., которое оно покупает по цене 50 руб. за единицу. Издержки по хранению 10% составляют 5 руб., другие расходы на хранение 1 ед. составляют 2 руб., что суммарно составляет 7 руб. Расходы на транспортировку составляют 10 руб.

Рассчитаем оптимальный размер заказа, при котором совокупные расходы будут самыми минимальными, составив для этого следующую аналитическую таблицу с предположительными вариантами:

Таблица 25. Сравнительная таблица расчета совокупных расходов предприятия

Untitled Document

По первому варианту предположим, что размер заказа составит 100 ед. (в этом случае средний запас составит 50 ед).

Произведем расчеты:

1) количество заказов на поставку составит 20 000 / 100 = 200 ед.

2) годовая стоимость хранения составит 7 руб. х 50 ед. = 350 руб.

3) годовая стоимость выполнения заказа составит 10 руб. х 200 ед. = 2000 руб.

4) совокупные расходы составят 350 руб. + 2000 руб. = 2350 руб.

По второму варианту предположим, что размер заказа составит 200 ед. (в этом случае средний запас составит 100 ед.).

Произведем расчеты:

1) количество заказов на поставку составит 20 000 / 200 =100 ед.

2) годовая стоимость хранения составит 7 руб. х 100 ед. = 700 руб.

3) годовая стоимость выполнения заказа составит 10 руб. х 100 ед. = =1000 руб.

4) совокупные расходы составят 700 руб. + 1000 руб. = 1700 руб.

Сделаем аналогичные расчеты по III, IV, V вариантам, где размер заказа соответственно составит 300, 400 и 500 ед., и занесем все данные в аналитическую таблицу, из которой в итоге будет следовать, что наименьшие совокупные расходы предприятие будет нести, если размер заказа составит 200 ед. сырья.

Работа с такими аналитическими таблицами поможет принимать и предлагать руководству предприятия наиболее эффективные решения со стороны аналитической группы.

Таким образом можно сделать вывод, что для развивающегося малого бизнеса управленческий учет может иметь важную прогнозирующую функцию и кроме бухгалтера-счетовода должен опираться на бухгалтера-аналитика, которые вместе способны организовать и осуществлять соответствующую аналитическую работу на малом предприятии с целью принятия экономически обоснованных решений.

1. Определите важность роли управленческого учета на малом предприятии.

2. В чем сущность применения нормативного метода в управленческом учете на малом предприятии?

3. Какова функция финансового контроля на малом предприятии?

4. Как наиболее эффективно организовать учет производственных затрат на малом предприятии?

КУРСОВАЯ РАБОТА

по ПРЕДМЕТУ

«Бухгалтерский управленческий учет»

на тему:

«БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ЭЛЕМЕНТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ»

ВВЕДЕНИЕ

1 УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА КАК НАЧАЛЬНЫЙ ЭТАП УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1 Интеграция управления и информационное обеспечение

1.2 Основные методологические проблемы становления управленческого учета

1.3 Зарубежный опыт организации управления и учета

2 БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

3.1 Система учета затрат по системе "директ - кост"

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

2.1 Бюджетирование – основа эффективного управления бизнесом

За 20 лет развития малого предпринимательства в России изменилась не только рыночная ситуация для хозяйствующих субъектов малого предпринимательства, но и сам предприниматель, он стал более грамотным в экономических и правовых вопросах. Современному предпринимателю недостаточно быть лишь владельцем собственного бизнеса, он стремится эффективно управлять им. Однако решение этой задачи осложняется по ряду причин.

Во-первых, действующий в настоящее время Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" уже не отвечает современным реалиям. Во-вторых, субъекты малого предпринимательства обладают ограниченными ресурсами, зачастую руководитель сам является владельцем компании и сам ведет учет.

В связи с необходимостью внесения изменений в законодательство о малом и среднем предпринимательстве в Российской Федерации подготовлено несколько законопроектов. Среди мероприятий программы государственной поддержки малого бизнеса наиболее значимым, по нашему мнению, является снижение налогового бремени.

С принятием гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ многие субъекты малого предпринимательства перешли на этот налоговый режим. Кроме снижения налоговых платежей, специальный налоговый режим освобождает малый бизнес от ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов) и представления финансовой отчетности, что высвобождает ресурсы и позволяет организовать бухгалтерский учет для целей управления, т.е. бухгалтерского управленческого учета, и такой его важной составляющей, как бюджетирование. На рис. 1 представлена схема взаимосвязи бюджетирования с другими элементами управленческого учета.

В условиях ограниченных финансовых ресурсов для предприятий малого бизнеса просчеты и ошибки, а также неправильные управленческие решения могут привести к краху. Следовательно, для малых предприятий стратегия развития бизнеса и планирование текущей деятельности не менее значимы, чем для средних и крупных организаций.

Обычно внедрение бюджетирования на предприятии осуществляется по инициативе собственников. Они желают знать, как развивается бизнес, какими темпами, наиболее эффективные направления бизнеса, соотношение прибыли и затрат, ожидаемый эффект от принятых управленческих решений.

В качестве примера приводится бюджет прямых затрат труда на изделия, где трудоемкость изделий рассчитывается исходя из норм, а если нет нормативов затрат труда, то этот показатель рассчитывается на основе хронометража.

Таблица 1

Основное назначение управленческого учета заключается в предоставлении своевременной и качественной информации руководству организации. Такой инструмент управленческого учета, как бюджетирование, позволяет не только определять эффективность бизнес-направлений, но и планировать деятельность компании на перспективу и на текущие периоды.

Отдельные элементы управленческого учета присутствуют в каждой организации. Многие малые предприятия ведут учет движения денежных средств, пытаясь управлять ими, но, как правило, это происходит достаточно бессистемно.

Рассмотрим подходы к организации управленческого учета, в частности бюджетирования, учитывая специфику малого бизнеса и в первую очередь ограниченность ресурсов. Прежде всего следует выяснить, какую информацию и в каком виде руководство желает получать. Например, если в бюджете запланированы статьи расходов, формирующих переменную себестоимость, а в процессе их учета информация аккумулируется по полной себестоимости, то это будет серьезным препятствием для последующего сравнения плановых показателей с фактическими.

В таблице 2 приводится аналогичный пример по расчету потребности в материалах.

Таблица 2

Бюджет потребности в материалах

Материал	Потребность на расход, кг	Запас материала на конец периода, кг	Итого потребность в материале, кг	Запас материала на начало периода, кг	Объем закупок, кг	Цена за 1 кг, руб.	Стоимость закупок, тыс. руб.
X	31500	700	32200	2715	29485	400	11794000
Y	30210	390	30600	2620	27980	26	727480
Z	16578	503	17081	925	16156	32	516992
Итого							13038472

Рассчитанные таким образом потребность в материалах является одним из основных проектов генерального бюджета. В данном случае следует обратить внимание на влияние остатков материальных ценностей на объем закупок.

В данном случае необходимо увязать плановые показатели с учетными, обеспечив им единый формат, путем разработки Положения об учетной политике для целей управленческого учета, где будут зафиксированы основные задачи планирования, учета, контроля, анализа затрат и результатов деятельности малого предприятия.

В плане счетов управленческого учета должны быть предусмотрены счета, соответствующие статьям бюджетов. Например, если в бюджете управленческих расходов отдельной статьей выделены телефонные переговоры сотовой связи, то и в учете должны содержаться счета, аккумулирующие информацию о затратах на телефонные переговоры сотовой связи, а также аналитические счета с данными по каждому сотруднику.

При расчете бюджета общепроизводственных расходов, следует учитывать отдельно переменные и постоянные расходы.

Таблица 3

Бюджет общепроизводственных расходов

Статья затрат	Сумма, руб.
Переменные расходы – всего, в т.ч.	664500
Вспомогательные материалы	350000
Заработная плата вспомогательных рабочих	165000
Премиальный фонд	27500
Двигательная электроэнергия	80000
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	42000
Постоянные расходы – всего, в т.ч.	920000
Амортизация	300000
Заработная плата контролеров, мастеров, начальников цехов	150000
Электроэнергия на освещение, вода, отопление	220000
Ремонт, техобслуживание	250000
Итого	1584500

Владелец малого предприятия, как правило, является одновременно "исполнительной" (генеральный директор) и "законодательной" (собственник) властью организации. Эта ситуация создает дополнительные преимущества при задании основных целей деятельности фирмы, а также разработке мероприятий по их достижению.

В первую очередь необходимо согласовать понятийный аппарат (терминологию), которым пользуются сотрудники малого предприятия, - уточнить содержание категорий "доходы", "выручка", "поступление денежных средств", "издержки", "затраты", расходы" и т.п. Все сотрудники организации должны вкладывать в них одинаковый смысл. Далее следует определить стратегические цели предприятия и сформулировать задачи по их достижению. Разработка бюджетов базируется на основе стратегического плана развития малого предприятия, целевые показатели которого должны быть увязаны с текущими планами. Если стратегическим планом развития предусмотрено в течение трех лет достичь увеличения объема продаж в 2 раза, необходимо подготовить перечень мероприятий (с указанием стоимости их осуществления) для выполнения в следующем году по реализации утвержденного стратегического плана.

Если, например, в годовом плане продаж заложено увеличение объемов выручки на 5%, то очевидно, что через три года запланированная стратегическая цель не будет достигнута.

2.2 Цели и задачи бюджетирования на малых предприятиях

Цель бюджетирования можно определить как подготовку информации, обеспечивающей полный контроль над операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью организации, информации о запланированных финансовых результатах деятельности организации в целом, а также о ее отдельных структурных подразделениях (центрах ответственности). Бюджетирование должно обеспечить возможность выявлять "узкие" места в работе компании и принимать правильные и своевременные управленческие решения.

Для достижения названной цели малым предприятиям следует:

Определить приоритетные направления развития предприятия;

Определить структуру, формат и сроки разработки операционных и финансовых бюджетов в соответствии со спецификой предприятия;

Разработать нормативы переменных и постоянных расходов на основе анализа данных прошлых периодов;

Регулировать и контролировать текущую финансово-хозяйственную деятельность через плановые показатели;

Предоставлять оперативную и достоверную учетную информацию об исполнении этих показателей и возникающих отклонениях;

Осуществлять постоянный контроль и анализ отклонений между фактическими результатами и плановыми показателями своей деятельности.

3 АНАЛИЗ ЗАВИСИМОСТИ ЗАТРАТ ОТ ОБЪЕМА ПРОДАЖ, ПРОИЗВОДСТВА И ПРИБЫЛИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

3.1 Учет затрат "директ-кост" в системе анализа безубыточности

В системах управленческого учета, применяемых в странах с рыночной экономикой, изначально заложена возможность определения зависимости затрат от объема продаж, производства или загрузки производственных мощностей; получения информации о прибыльности или убыточности деятельности в зависимости от ее масштабов; прогнозирования динамики издержек в зависимости от объема или мощности производства; нахождения наиболее выгодной комбинации цены и объема, т.е. проведения эффективной политики цен; получения информации о степени допустимости использования в конкурентной борьбе демпинга. Российскому предпринимателю, чтобы получить эту информацию, приходится содержать специальный отдел или нанимать специалистов.

Изменения в нормативной базе бухгалтерского учета требуют иной системы учета на предприятии. В такой ситуации целесообразно внедрить управленческий учет, в частности широко распространенную на Западе систему учета расходов "директ - кост".

Система "директ - кост" наиболее эффективна в организациях, имеющих несколько сфер приложения управленческих усилий (центров ответственности), например многопрофильную деятельность, широкий ассортимент продукции (работ, услуг), цеховую структуру производства. Это позволяет обоснованно планировать расходы и прибыль, контролировать соблюдение нормативов расходов и таким образом обеспечивать снижение издержек по каждому центру ответственности. При этом с помощью бухгалтерского учета выполняется несколько функций управления, среди которых:

1) обоснование стратегического решения дирекции (о диверсификации деятельности, изменении структуры дохода, сокращении или прекращении деятельности, оценке проектов по критерию прибыльности);

2) обеспечение менеджеров оперативной информацией вида "затраты - выпуск (продажи) - результат";

3) выявление доли прибыли (убытка) каждого центра ответственности в общем результате.

Практика показывает, что система "директ - кост" успешнее всего внедряется как многоэтапный проект с привлечением всех экономических служб организации, с текущим консультированием персонала взамен специального обучения. Степень сложности системы (детализация управленческих и учетных задач) определяется только потребностями администрации предприятия. На базе применяемого порядка ведения учета можно создать автономную систему учета и анализа по принципу "директ - кост", действующую без ориентации на финансовый учет. В этом случае учет ведется внесистемно, т.е. без проводок на балансовых счетах.

Основные цели, стоящие перед организацией, которая решила внедрить систему "директ - кост", - обеспечить оперативный контроль издержек и соотношения объема продаж и издержек по местам их возникновения, а также выработку управленческих решений, направленных на их оптимизацию. Под контролем здесь понимается процедура сопоставления величин плановых и фактических издержек, доходов и издержек по центрам ответственности, возможность составления прогнозов рентабельности по принципу "что будет, если...".

При организации системы учета "директ - кост" решаются следующие задачи:

определяются центры ответственности;

группируются специальным образом все издержки в соответствии с классификацией "директ - кост" (в случае изменения направлений деятельности, структуры управления или состава затрат классификация подлежит пересмотру);

вводится внутренняя отчетность, устанавливаются сроки ее формирования и рассмотрения;

разрабатывается система планирования (бюджет) показателей, подлежащих контролю и используемых для анализа, при этом показатели бюджета и внутренней отчетности должны быть сопоставимы;

вводится система раздельного учета издержек и доходов (управленческий учет), товара, позволяющая иметь информацию для формирования показателей внутренней отчетности. Управленческий учет организуется так, чтобы исключить противоречия и несовместимость с данными законодательно регламентируемого бухгалтерского учета (финансового учета);

проводится анализ показателей внутренней отчетности для обоснования управленческих решений.

Преимущество управления, построенного на анализе учетных данных, - возможность получить информацию типа "затраты - выпуск - результат" по подразделениям, группам персонала или даже по конкретным работникам, на которых в силу определенных полномочий лежит ответственность за эффективность деятельности.

Центрами ответственности (ЦО) - наделенный определенными полномочиями и ответственный за результаты их применения персонал - определены администрация организации (ЦО1) и менеджеры сети (ЦО2), а в случае реализации без участия менеджеров сети (МС) - ответственное лицо из администрации. ЦО2 представляет собой совокупность ответственности лиц, управляющих деятельностью одного вида: поставка (реализация) товаров сети розничных магазинов.

По мере развития деятельности по оказанию сопутствующих торговле услуг (например, гарантийный ремонт) в качестве ЦО может выступить персонал, осуществляющий эту деятельность.

В зависимости от вида контролируемых центром ответственности результатов различают 3 типа центров ответственности: центр прибыли, центр доходов, центр затрат.

ЦО1 (администрация) является центром прибыли и центром затрат. Здесь целесообразно контролировать деятельность по следующим показателям: валовой доход и издержки в целом по организации, маржинальный доход, а также состав и динамика полупеременных и постоянных издержек.

ЦО2 (МС) сочетает центр доходов и центр затрат. Оценка эффективности деятельности осуществляется по информации о доходах и переменных издержках.

3.2 Классификация издержек в системе управленческого учета

Издержки обычно классифицируются в строгом соответствии с целями контроля. Контролируемые по центру ответственности издержки должны быть регулируемыми для него, т.е. зависеть от условий ведения данным ЦО своей деятельности.

Издержки разделяются на три группы: переменные, полупеременные и постоянные. Полупеременные затраты; имеют компоненты как переменных, так и постоянных затрат; к примеру, расходы на телефон складываются из ежемесячной платы за обслуживание (постоянные затраты) и специальных начислений в зависимости от дальности, от междугородных переговоров (переменные затраты); прирост таких расходов находится в линейной зависимости от изменения объема деятельности, но при нулевом уровне последнего они сохраняют определенную величину.

Считается, что переменные издержки формируются непосредственно в центре ответственности ЦО2. Предполагается, что эти издержки прямо пропорциональны объемам продаж, достигаемым персоналом ЦО2. Прямые издержки совпадают по составу с издержками, регулируемыми в ЦО2 как центре затрат.

К переменным издержкам относятся:

1) оплата труда МС - расходы на оплату труда МС и страховые взносы на нее;

2) транспортное обслуживание:

автотранспортные расходы, связанные с работой МС;

расходы на ГСМ для автотранспорта, используемого МС;

расходы на ремонт автотранспорта, используемого МС;

3) прочие переменные расходы:

расходы на телефонные переговоры с контрагентами МС;

другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью МС.

Предполагается, что основная часть зарплаты МС прямо зависит от объема продаж. При этом игнорируется необходимость обязательного начисления в соответствии с законодательством минимальной заработной платы.

Расходы на транспортное обслуживание МС складываются из расходов на ГСМ, оплаты найма (аренды, компенсации за использование) автотранспорта для доставки товаров в места реализации, расходов на ремонт автотранспорта.

Решение о выделении в учете прочих переменных расходов принимается исходя из технических возможностей обеспечить обособленный учет таких расходов. В случае отказа от раздельного учета прочих переменных расходов их величина отражается в составе полупеременных расходов.

Полупеременные издержки большей частью связаны с деятельностью организации в целом, но они определенно связаны с обеспечением деятельности, осуществляемой в ЦО2. Полупеременные расходы являются регулируемыми для ЦО1, поэтому контроль за ними по ЦО2 не осуществляется. Вместе с суммой переменных издержек по всем ЦО2 они используются для исчисления маржинального дохода (суммы покрытия) по организации в целом.

К полупеременным издержкам, в частности, относятся:

1) транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков - оплата железнодорожного тарифа и железнодорожных услуг;

2) услуги связи:

расходы на междугородные телефонные разговоры;

оплата электронной почты;

оплата услуг факсимильной связи;

оплата почтово - телеграфных услуг;

3) командировочные расходы;

4) прочие расходы:

оплата услуг по сертификации;

арендная плата за складские помещения;

расходы на тару;

налоги, зависящие от оборота или численности персонала.

В состав полупеременных включаются лишь те расходы, которые:

а) не производятся при прекращении деятельности, осуществляемой в ЦО2;

б) не регулируются в ЦО2.

Данная группировка применима только к деятельности, осуществляемой в ЦО2. При выделении других центров ответственности состав группировки может измениться ввиду необходимости ввести отдельную группировку полупеременных расходов для вновь организованного центра ответственности.

Постоянные издержки связаны с функционированием организации в целом. Решение об отнесении какого-либо вида затрат к постоянным принимается, если:

а) расходы не являются прямыми по отношению к какому-либо ЦО;

б) расходы не являются переменными по отношению к какому-либо ЦО;

в) расходы не являются полупеременными по отношению к какому-либо ЦО, а если и являются по характеру взаимосвязи с деятельностью ЦО полупеременными, то установление этой взаимосвязи сопряжено со значительными трудозатратами в связи с необходимостью обеспечить раздельный учет затрат или осуществлять их распределение.

К постоянным издержкам относятся:

1) оплата труда АУП (включая сопутствующие расходы);

2) расходы на аренду помещения под офис;

3) расходы на содержание офиса:

оплата коммунальных услуг и электроэнергии;

оплата теплоэнергии;

абонентская плата за телефон;

расходы на ремонт офиса;

4) хозяйственные расходы:

оплата подписки на периодические издания;

оплата канцелярских принадлежностей;

приобретение бланков;

приобретение специальной литературы;

5) прочие постоянные расходы:

амортизация основных средств;

износ МБП;

расходы на консультирование и аудит;

Расширение данной группировки возможно за счет какого-либо вида полупеременных издержек, учет которого в составе таких издержек неэкономичен.

3.3 Методика раздельного учета издержек и доходов

Управленческий учет в системе "директ - кост" для малых и средних по масштабам деятельности организаций целесообразно организовать с использованием двух настроек одной программы с относительно простым пользовательским интерфейсом ("1С", Турбо - Бухгалтер, ИнфоБухгалтер и т.д.):

1) общая бухгалтерия - "основная";

2) аналитический учет движения товара - "товар" (движение товаров в разрезе, обеспечивающем формирование внутренней отчетности, отражается в отдельной бухгалтерии - "товар").

Смысл раздельного учета - в повышении степени аналитичности данных учета движения товаров, обеспечении возможности в режиме реального времени иметь маркетинговую информацию.

Особенностями раздельного учета являются:

Бухгалтерия "Основная"

Синтетический и аналитический учет по всем счетам, кроме счетов 41, 45, 46, 50, 51, 60, по которым учет операций, связанных с движением товара, ведется синтетическими проводками.

Бухгалтерия "Товар"

По счетам 41, 45, 46, 50, 51, 60 ведется аналитический учет по операциям, характеризующим движение товара.

Бухгалтерия "Товар" строится на основе плана счетов, сформированного только для отражения движения товара (приход, отгрузка), расчетов с поставщиками, расчетов с покупателями. Эта бухгалтерия создается как информационная база, обеспечивающая производственные нужды, поэтому в ней допустимы некоторые отступления от бухгалтерских правил (например, применение счета торговой наценки или проводка Д-т 42, К-т 80).

Аналитический учет по счету 60 ведется в разрезе следующих объектов: наименование поставщика; номер сопроводительного документа поставщика; срок оплаты; по счетам 41, 42, 46, 80 - в разрезе объектов: группа товара; наименование товара; цена поставщика; по счету 41-1 "Товар у менеджера сети" - в разрезе следующих объектов: МС; номер внутренней накладной; по счету 45 - в разрезе следующих объектов: МС; магазин; номер накладной для магазина.

Счета 19, 50, 51, 79, 80 в бухгалтерии "Товар" не имеют субсчетов и аналитических счетов.

Взаимосвязь данных двух бухгалтерий (передача информации) осуществляется через счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Издержки обращения учитываются на счете 44 "Издержки обращения" в бухгалтерии "Основная" с использованием счетов 4 уровней:

1-й уровень - синтетический счет 44. Используется для обобщения аналитической информации об издержках обращения, а также для формирования данных по соответствующей статье финансовой отчетности.

2-й уровень - субсчета к синтетическому счету 44. Количество субсчетов определяется количеством статей издержек обращения, приведенных в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.1995 N 1-550/32-2.

3-й уровень - аналитический счет к субсчетам синтетического счета 44. Обеспечивает группировку издержек в разрезе центров ответственности и вида издержек (переменных, полупеременных и постоянных).

4-й уровень - аналитические счета, обеспечивающие детальную группировку издержек в разрезе статей разного вида издержек.

Учет издержек обращения ведется таким образом, чтобы обеспечить ежемесячное получение полной информации в объеме и разрезе показателей внутренней отчетности.

Синтетический учет доходов осуществляется на счете 46 без обособления по центрам ответственности, связанным с торговой деятельностью. Аналитический учет доходов по таким центрам ответственности организуется в бухгалтерии "Товар".

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Управленческий учет - это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Некоторые элементы системы управленческого учета нашли применение в теории и практике отечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и адаптировать к российским условиям.

Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

Главное назначение учета затрат на производство - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Используют разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки и направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет за трат на производство:

а) затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции;

б) затраты, данные о которых являются основанием для принятия решений и планирования;

в) затраты, используемые в системе контроля и регулирования.

Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием в организации материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет организации избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговыми органами при решении вопросов налогообложения прибыли.

Бухгалтерский (управленческий) учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг неразрывно связаны между собой.

Бухгалтерский учет строится в соответствии с требованиями калькулирования продукции, работ и услуг, а калькуляция в свою очередь составляется на основе данных бухгалтерского учета.

ЛИТЕРАТУРА

1. Карпасова З. Планирование и контроль в системе антикризисного управления // Время-МБ. 2006. N 8(11).

2. Кузьмина М.С. О развитии методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2007. - N 1.

3. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2009. 640 с.

4. Палий В.Ф. О предмете бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2004. С. 55 - 58.

5. Петрова В.И., Чайковская Л.А. Тенденции развития теории бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - 2006. - N 24.

6. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Управленческий учет: как его понимать // Бухгалтерский учет. - 2008. - N 7. - С. 53 - 55.

7. Чумаченко Н. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2008. - N 19. - С. 63 - 65.

8. Широбоков В.Г., Костева Н.Н., Барекова Л.Н. Проблемы становления и развития управленческого учета в России. - 2007. - N 1.

Сущность управленческого учета - это интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координацию проблем будущего развития предприятия.

В основе управленческого учета лежит система эффективного управления финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами. Бухгалтерский учет призван обеспечить руководителей, специалистов информацией, необходимой для принятия эффективных управленческих решений. Рыночная экономика предполагает полную хозяйственную и финансовую самостоятельность. Хозяйственная самостоятельность заключается в выборе организационной формы предприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, определении рынков сбыта, цены и т.д. Финансовая самостоятельность предприятия состоит в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования. В этой связи появляется необходимость создания управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности. Это привело к делению бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Бухгалтерский управленческий учет в организации должен обеспечивать управленческий аппарат информацией, необходимой для планирования, управления и контроля над деятельностью предприятия. Бухгалтерский управленческий учет есть продолжение финансового учета, имеет с ним определенную взаимосвязь и различия. Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность предприятия в целом и его структурных подразделений. Основной целью бухгалтерского управленческого учета является калькулирование себестоимости, выполнение альтернативных расчетов по решению одной задачи.

Среди объектов управленческого учета следует отметить такие, как: расходы, текущие активы (запасы товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции), объемы продаж и производства, закупочные цены и цены продажи, трансфертные цены, выручку и т. д. Критерием формирования состава объектов управленческий учет является их релевантность в принятии управленческих решений и в разработке стратегий обычной деятельности предприятия .

Метод управленческого учета представляет собой совокупность приемов и способов информационной поддержки процесса управления затратами и их результатами в сфере обычной деятельности предприятия. Состав элементов метода управленческого учета определяется спецификой управления конкретным предприятием. Тем не менее, основными элементами метода управленческого учета являются: документирование, калькулирование, бюджетирование, сравнение, информационное моделирование, системный анализ.

Основным критерием действенности системы управления является эффективное использование финансовых, материальных и людских ресурсов. Управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм, позволяя комплексно рассмотреть вопросы планирования, оперативного контроля и учета отдельных видов деятельности. Схема управленческого учета на предприятии представлена в приложении 1.

Как известно, в мировой практике общепризнанной информационной системой, обеспечивающей потребности менеджеров во внутрифирменном управлении, является система управленческого учета.

Так, под системой управленческого учета на предприятии нужно понимать наблюдение, оценку, регистрацию, измерение, обработку, систематизацию и передачу информации преимущественно о затратах и результатах хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа в целях формирования достаточной информационной базы внутренним пользователям для принятия оперативных (тактических) и прогнозных (стратегических) управленческих решений.

Целью бухгалтерского управленческого учёта является информационная поддержка тактических и стратегических решений руководящего состава предприятия для контроля за реальным производственно-финансовым результатом, фактически достигнутым за счёт организации производства продукции и проведения предприятием финансовой политики в части осуществления расходов, формирования издержек производства и себестоимости продукции.

Таким образом, управленческий учёт является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.

Санкт-Петербургский государственный университет

Экономический факультет

КУРСОВАЯ РАБОТА

по направлению 080100 - «Экономика»

на тему: «Финансовый и управленческий учёт на малых предприятиях»

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Общие теоретические положения о малых предприятиях

1.1 Понятие малого предприятия

1.1 Критерии малого предприятия

1.2 Особенности субъектов малого предпринимательства

2 Бухгалтерский учёт на предприятиях малого бизнеса

2.1 Выбор системы бухгалтерского учета для малых предприятий

3 Задачи бухгалтерского учета малых предприятий

4 Потребности малого бизнеса в учете

Глава 2. Финансовый учет на малых предприятия

2.1 Понятие финансового учёта малых предприятий

2 Формы и виды финансового учета на малых предприятиях

3 Необходимость в дополнительной системе учёта

Глава 3. Управленческий учет

3.1 Понятие управленческого учёта малых предприятий

2 Системы управленческого учёта

3 Производственный управленческий учет

4 Маржинальный управленческий учет

5 Бюджетный управленческий учет

6 Стратегический управленческий учет

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время перспективы развития и роль малого бизнеса в экономике России находятся под пристальным вниманием общественности. Несмотря на то, что разрабатываются программы поддержки и развития малого предпринимательства, остаются существенные факторы, сдерживающие их развитие. Стоит отметить нестабильность и особый риск деятельности малого предпринимательства. При таких условиях вопросы эффективности управления и ведения учёта становятся особенно актуальными. Это говорит о существенном значении анализа проблем учёта на малых предприятиях.

Таким образом, целью данной работы является подробное рассмотрение особенностей финансового и управленческого учёта на малых предприятиях.

Работа имеет следующие задачи: рассмотрение базовых понятий, необходимых для понимания финансового и управленческого учёта на малых предприятиях, определение понятия и сущности их использования на малых предприятиях, выявление особенностей этих видов учёта, по возможности исследовать и выявить проблемы, которые возникают при ведении управленческого учета на малых предприятиях, а так же анализ российского законодательства о бухгалтерском учёте.

Объектом исследования курсовой работы являются управленческий и финансовый учёт на малых предприятиях, а предметом исследования - особенности учёта на малых предприятиях.

Актуальность данной темы определена важной ролью малого предпринимательства в нашей экономике и практической значимостью проблем формирования финансового и управленческого учёта на малых предприятиях.

Теоретической и методологической основой исследования являются произведения К. Друри, Э. Аткинсона, В. В. Ковалева, О. Д. Кавериной, М. И. Кутера, а также других видных отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского, финансового и управленческого учета, финансового и управленческого экономического анализа.

Информационной базой работы являются законодательные акты Российской Федерации, нормативно - правовые акты, публикации в научных журналах, статьи, данные Росстата и других официальных источников.

Глава 1. Общие теоретические положения о малых предприятиях

.1 Понятие малого предприятия

Значимость малых предприятий нельзя преувеличить. Для экономики деятельность малых предприятий является одним из факторов повышения ее гибкости. Малое предприятие быстрее реагирует на перемены в экономической среде. Уровень развития малого предпринимательства говорит о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Небольшие предприятия обеспечивают рабочими местами значительную часть населения нашей страны, особенно это касается сфер оптовой и розничной торговли, общественного питания, бытовых услуг и выпуска товаров узкой специализации. Малые предприятия в целом играют важную роль в экономике страны и выполняют множество функций. За последние годы в России количество предприятий малого и среднего бизнеса значительно выросло. Малый бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определённых законом условиях. Малый бизнес является необходимой и базовой составляющей рыночного хозяйства. По данным сплошного наблюдения, на долю малого и среднего бизнеса приходится 23,6% всей выручки предприятий в экономике.

Субъектом малого предпринимательства является малое предприятие. Согласно ФЗ РФ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», субъекты малого и среднего предпринимательства- хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям.

1.1.1 Критерии малого предприятия

Малые предприятия в своей совокупности составляют малый бизнес. Формы организации малого предпринимательства весьма разнообразны. Они различаются по нескольким критериям: по форме собственности, по организационно-правовой форме, по отношению к закону, по численности работников, по территориальной принадлежности, по прибыли, по режимам налогообложения, по используемым технологиям, по отраслям и сферам деятельности.

В соответствии с федеральным законом №209-ФЗ от 24.07.2007г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» установлены критерии отнесения к малым предприятиям:

Для юридических лиц суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных фондов не должна превышать 25%, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%.

Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать:

·- от 100 до 250 человек включительно - для средних предприятий;

·- до 100 человек включительно - для малых предприятий;

·- до 15 человек - для микропредприятий.

.Для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» за предшествующий год без учёта налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства установлены ограничения по выручке(с 1 января 2013 г. согласно Постановления Правительства РФ от 9 февраля 2013 г. N 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг)) :

·микропредприятия - 60 млн рублей;

·малые предприятия - 400 млн рублей;

·средние предприятия - 1 млрд рублей.

Стоит отметить, что трактовка малых и средних предприятий у Совета по МСФО отличается. Они определяют малые и средние предприятия как непубличные коммерческие компании, составляющие финансовую отчётность общего назначения для внешних пользователей. В отличие от нашего законодательства, в стандарте не приведено таких количественных критериев как объем выручки, количество работников и т.п. Главное - критерий непубличности компании: малые и средние предприятия являются таковыми, если их долговые или долевые инструменты обращаются на рынке или они находятся на стадии выпуска в обращение таких инструментов.

1.1.2 Особенности субъектов малого предпринимательства

Для того чтобы лучше разобраться в особенностях учета на малых предприятиях, необходимо выявить особенности субъектов малого предпринимательства.

Малые предприятия, как правило, зависят от небольшого числа клиентов, производят стандартные продукты или услуги и мало влияют на рыночное ценообразование. Стоит отметить: риски и нестабильность малого бизнеса, небольшая численность работников, небольшие рынки ресурсов и сбыта, высокая доля оборотного капитала, недостаток финансовых ресурсов для привлечения хороших специалистов в разных областях, в том числе в области бухгалтерского учета (вследствие имеется недостаток квалифицированных специалистов и в большинстве случаев один и тот же человек (руководитель) выполняет множество функций, также важно, что институциональная среда не т достаточно поддерживает предпринимательскую деятельность. Зачастую сами руководители не обладают соответствующим экономическим образованием, достаточными знаниями ведения бухгалтерского учёта и пр., что не позволяет им принимать обоснованные управленческие решения. Существует проблема слабой защищённости малых предприятий перед произволом налоговых органов и действий властей на региональном и местом уровне, из-за чего малые предприятия часто страдают.

В России малое предпринимательство представляет достаточно крупный сектор экономики, но этот сектор относительно нестабилен.

Согласно данным Росстата и ФНС России, по состоянию на 1 января 2011 года в Российской Федерации осуществляют деятельность 5,8 млн. субъектов малого и среднего предпринимательства, в том числе 4,1 млн. индивидуальных предпринимателей и 1,7 млн. юридических лиц.

1.2 Бухгалтерский учёт на предприятиях малого бизнеса

Для эффективного и успешного ведения своей деятельности малым предприятиям необходимо чётко отслеживать все выполняемые денежные операции, а также иметь в виду все активы и пассивы, помнить о долгах и инвестициях, учитывать затраты и прочие показатели. Иными словами, необходимо сформировать учётную систему: информацию упорядочивают и осуществляют в рамках бухгалтерского учёта. Ведение бухгалтерского учёта обязательно в рамках любого предприятия.

На основании ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» ответственность за организацию бухгалтерского учёта в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители предприятий. Организационные формы при этом могут быть разными - от личного ведения бухгалтерского учёта руководителем до передачи ведения бухгалтерского учёте централизованной бухгалтерии специализированной организации.

1.2.1 Выбор системы бухгалтерского учета для малых предприятий

В соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учёт применительно к малому предпринимательству может осуществляться по трём системам учёта:

Бухгалтерский учёт, осуществляемый в соответствии с ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и соответствующими нормативными актами.

Предприятия перешедшие на упрощённую систему налогообложения (п. 4 ст. 346. 13 НК РФ), в соответствии с п. 3 ст. 4 ФЗ «О бухгалтерском учёте» освобождаются от обязанностей ведения бухгалтерского учёта и могут вести учёт доходов и расходов, установленный гл. 26.2 НК РФ. Это так называемая «Упрощённая система ведения бухгалтерского учёта» для субъектов малого предпринимательства. Однако учёт основных средств и нематериальных активов такие предприятия должны вести в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте.

При организации бухгалтерского учёта субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности, т.е. его учётная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйствования и величины организации.

В качестве конкретного примера можно привести Информацию Минфина России N ПЗ-3/2010 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства". В этом документе даны конкретные рекомендации по ведению бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса по упрощенному варианту в соответствии с действующими нормативными документами. Таким образом, у малого бизнеса остается надежда, что он сможет вести бухгалтерский учет в более простом варианте, принцип рациональности будет работать.

Согласно ст. 30 Закона N 402-ФЗ к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

) федеральные стандарты;

) стандарты экономического субъекта.

Это все понятия из МСФО. Под федеральными стандартами сегодня понимаются наши ПБУ, под рекомендациями - действующие методические рекомендации, под стандартами экономического субъекта, по всей видимости, - внутренние положения (политики, стандарты), утвержденные приказами руководителей экономического субъекта.

1.3 Задачи бухгалтерского учета малых предприятий

Бухгалтерский учет служит основным источником информации при ведении финансового и управленческого учета. До выявления задач бухгалтерского учета сначала следует понять, что исследует бухгалтерский учет, т.е понять выявить объекты бухгалтерского учета.

Сегодня под объектом бухгалтерского учета понимается имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе их деятельности.

Новый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" более чётко формулирует понятие объекта бухгалтерского учета:

·факты хозяйственной жизни

·активы

·обязательства

·источники финансирования его деятельности

·доходы

·расходы

·иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Таким образом, все, что может оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, является объектом бухгалтерского учета.

При этом объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению.

Основной задачей бухгалтерского учета является: обеспечение предоставления максимально полной и достоверной информации о состоянии дел на предприятии; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Что особенно актуально для малых предприятий.

Перечисленные выше задачи определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11. 1996 г. № 129-ФЗ. В теоретическом аспекте эти задачи можно систематизировать по этапам развития бухгалтерского учета:

обеспечение сохранности имущества собственников;

обеспечение функции контроля с целью эффективного управления организацией;

исчисление финансового результата: выявление экономических и юридических последствий хозяйственных операций;

обеспечение возможности перераспределения ресурсов в народном хозяйстве на основе информации, формируемой в финансовой отчетности организаций.

Правильность ведения бухгалтерского учета подтверждается инвентаризацией. Документирование хозяйственных операций ведется в первичных документах, которые являются основанием для записи в учет - регистры.

1.4 Потребности малого бизнеса в учете

Некоторые отмечают способность малых предприятий быстро развиваться, их гибкость и их способность быстро адаптироваться к различным условиям. Утверждается, что очень небольшой процент малых и средних предприятий может быть фактически таким, как описано выше, и подавляющее большинство не справляются с борьбой за выживание и не удерживаются на рынке длительное время. Есть множество причин для этого, одна из них состоит в том, что многие управленцы мало разбираются или вообще не имеют представления о проблемах, возникающих в управлении малого и среднего бизнеса.

В силу особенностей малых предприятий, их устойчивое и здоровое функционирование невозможно без применения эффективных инструментов управления. Один из таких является учет.

Специалисты утверждают, что как и крупные фирмы, малый бизнес нуждается в адекватном и в достаточно проработанном управленческом учете для более эффективного управления ограниченными ресурсами и повышения значения клиентов и самих управленцев. Несмотря на экономическую и социальную значимость малого и среднего бизнеса, информации и исследований по управленческому учёту весьма мало.

Как правило, считают, что чем больше организация, тем больше потребность в информации управленческого учета. Напротив, специалисты утверждают, что малые предприятия сталкиваются с аналогичными проблемами и более склонны к сбоям, следовательно, информация управленческого учета особенно важна малому бизнесу для более эффективного управления и принятий решений. Учет - универсальная система, с помощью которой различные пользователи, имеющие отношение к предприятию, получают необходимую финансовую и нефинансовую информацию. Задача учета может состоять в том, чтобы предоставить руководителям и сотрудникам информацию, которая поможет им сделать обоснованный выбор, принять взвешенное решения, достичь поставленных целей и задач, кроме того, информация о предприятия может понадобиться налоговым службам, акционерам и т.д. Поскольку малые предприятия все очень дифференцированы, то их задачи варьируются от предприятия к предприятию. Следовательно, для принятия решений всем руководителям малых предприятий требуется разная информация, а кроме них есть и другие желающие получить информацию о предприятии.

Вывод: учет направлен на удовлетворение потребностей различных пользователей в информации о состоянии предприятия. Учет будет целесообразным, если затраты на его ведение будут минимальными, а полезность от учета выше соответствующих затрат.

В учете малых предприятий правомерно выделить две группы пользователей учетной информации: внутренних и внешних пользователей. В соответствии с этим можно выделить 2 системы учета: финансовый и управленческий учет.

Учитывая важную роль малых предприятий в экономике любой страны и учитывая, что они представляют собой почву, из которой новые крупные компании могут вырасти, ясно, что малые предприятия нуждаются в своевременной, точной и достоверной учетной информации.

Глава 2. Финансовый учет на малых предприятия

.1 Понятие финансового учёта малых предприятий

Обязательным условием деятельности любого предприятия является наличие непрерывно действующей системы финансового (бухгалтерского) учёта. Финансовый учет осуществляется в соответствии с законодательством, положениями по бухгалтерскому учету. Именно система финансового учёта позволяет формировать информационную модель хозяйственной деятельности предприятия, отражать содержание каждой свершившейся хозяйственной операции, отслеживать движение денежных потоков, получать оперативную информацию о доходах и расходах, проводить анализ всей хозяйственной деятельности и её финансовых результатов. Она является обязательным и важнейшим элементом всей системы управления предприятием.

Организация и ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса регулируется общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются:

·обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

·составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Для того, чтобы разобраться в понятии финансового учета на малых предприятиях, необходимо вначале рассмотреть, что такое финансовый (бухгалтерский учёт). Согласно ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Финансовый учет связан с результатами деятельности предприятия, необходим для предоставления информации внешним пользователям. Финансовый учет ведется в соответствии с требованиями ПБУ РФ.

Объектами бухгалтерского учёта, в соответствии с ФЗ, являются имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Главными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: контроль за сохранностью основных средств; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, движения и выбытия основных средств, точное определение результатов от ликвидации и реализации основных средств.

Можно сделать вывод, что учёт необходим не только в рамках реализации фискальных интересов государства, но и, главным образом, для эффективности ведения малого предпринимательства. Именно поэтому информация, предоставляемая бухгалтерским учетом, может использоваться не только инвесторами, кредиторами и другими внешними пользователями, но служащим на данном предприятии лицам, её менеджерам для эффективного управления и постоянного контроля над деятельностью организации.

малый предпринимательство бухгалтерский учет

2.2 Формы и виды финансового учета на малых предприятиях

Целью финансового учета предприятия малого или среднего бизнеса является предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия, полезной для широкого круга пользователей, которые при принятии экономических решений не имеют возможности потребовать предоставления отчетности, составленной с учетом их информационных запросов.

Основные понятия, особенно актуальные для малых предприятий, с которыми оперирует финансовый учет:

·основные средства

·учет материальных ценностей

·учет расчетных операций

·учет готовой продукции и её реализации

·раздельный учет

Правила ведения финансового учета требуют, чтобы при вычислении прибыли поступления сопоставлялись с понесёнными издержками

На сегодняшний день активно обсуждаются меры по упрощению финансового учета. На заметку:упрощение способов ведения финансового учета для субъектов малого предпринимательства является одним из направлений регулирования национального финансового учета.

В приказе N 66н сказано, что субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Некоторые конкретные статьи упрощённой системы:

·При формировании учетной политики микропредприятие вправе предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).

·Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

·Для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

·Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов.

·Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008.

·Субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета.

·Субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.

·Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.

·Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.).

·Субъект малого предпринимательства может принять решение признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

·Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

·Субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъекта малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты.

·Субъект малого предпринимательства может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. В частности, решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

·Субъект малого предпринимательства самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности. При этом он может использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

·Субъект малого предпринимательства может раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных субъектов предпринимательства.

Упрощение ведение финансового учета как мера поддержки малого предпринимательства приводит к дефициту информации. Развитие управленческого учета на малых предприятиях может быть решением этой проблемы на тех предприятиях, где управленец нуждается в дополнительной учётно-аналитической информации.

2.3 Необходимость в дополнительной системе учёта

Управление предприятием, используя только данными финансового учета, вызывает ряд проблем и сложностей. Поскольку ведение финансового (бухгалтерского) учёта регламентировано, этот вид учета ограничивает возможности предоставления реальной информации о данной ситуации на предприятии. Вся информация должна быть документирована, а это вызывает ряд неудобств: без соответствующего документа не будет записи в учете о какой-либо операции. Из этого следует вывод, что в распоряжении управленца не будет соответствующей информации, что может отрицательно сказаться на результате принятия решений.

Из анализа ситуаций на малых предприятий было выявлено, что задержка документа(счет - фактуры, накладной) от сторонней организации происходить нередко: фирма, например, получила товар, а документ ещё не получен. В такой ситуации получается, исходя из информации финансового учета, что товар фирма не получала. Очевидно, что это не так.

Именно такого рода неточности и несоответствия информации в финансовом учете реальному положению дел, могут пагубно повлиять на деятельность предприятия.

Таким образом, возникает необходимость отразить своевременную и реальную информацию в другом виде учета, который бы помог представить полную картину происходящих операций на малом предприятии.

Имеются и другие недостатки: предприятия должны предоставлять финансовый учет, независимо от того, считают ли руководители эту информацию полезной для своей хозяйственной деятельности. Из финансового учета нельзя получить более детальную информацию, поскольку он описывает деятельность предприятия в целом. Финансовый учет - фактический учет т.е он отражает свершившиеся операции: остаётся необходимость в планировании, поскольку оно необходимо для принятия решений.

Как отмечено в одной Западной статье, цели основанные на данных финансового учета не должны быть использованы для управления людьми и процессами. Хотя финансовый учет эффективен для расчета стоимости процессов, он не может предоставить руководству необходимую информацию даже для того, чтобы понять как улучшить предприятие.

Глава 3. Управленческий учет

.1 Понятие управленческого учёта малых предприятий

Термин Управленческий учет вошел в обиход управленцев с 90х годов с появлением литературы, переведенной с немецкого а английского. Сложность понимания управленческого учета пошла из неоднозначности перевода. Система управленческого учета в Западном понимании термина пришло к нам из их литературы и сложившихся там стандартов управления, включающих в себя процессы планирования, анализа, нормирования, контроля, формирования план-факторных показателей.

Тема управленческого учета остаётся одной из самых дискуссионных в теории и практике управления на предприятиях в России.

На Западе использование управленческого учета на предприятии- один из самых эффективных способов решения управленческих задач. На российских предприятиях управленческий учет пока не занял достойного места: либо не ведётся, либо разит очень слабо. Многие элементы управленческого учета можно найти в нашем оперативном и традиционном бухгалтерском учете.

По оценкам специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение управленческого учета, в то время как на традиционный финансовый учет уходит только оставшаяся часть. На отечественных же предприятиях это соотношение, к сожалению, выглядит с точностью наоборот. Такому положению во многом, на наш взгляд, способствует отсутствие официального определения, признания понятий финансового и управленческого учета в законодательных и нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации. Так, в Законе «О бухгалтерском учете» дано определение только бухгалтерского учета.

Существуют проблемы определения управленческого учета. Прежде всего, нет чёткого понимания объекта(предмета) управленческого учета. Определение управленческого учета у разных авторов, в разных публикациях отличается друг от друга. Управленческий учёт можно рассматривать в разных отраслевых аспектах, а также он существует в разных видах: Управленческий учет качества, Управленческий учет издержек, Управленческий учет рентабельности выпускаемых видов продукции и т.п.

Официального определения управленческого учёта в российских законодательных и нормативно-правовых актах нет. Это можно объяснить тем, что управленческий учет уникален и индивидуален, поскольку все предприятия обладают своей спецификой.

Так как Управленческий учет пошёл из западной литературы, следует рассмотреть термин, данный западными специалистами:

Колин Друри определяет управленческий учет как предоставление руководителям организации «информации, на основе которой они могут обоснованно принимать решения и повышать эффективность и производительность текущих операций. Информация по управленческому учету позволяет измерять экономические показатели операционных структур организации, действующих децентрализованно, таких как ее отдельные подразделения, цехи и отделы».

Таким образом, значение управленческого учета состоит в предоставлении информации руководителям, необходимой им для принятия решений, осуществления планирования, ведения контроля и измерения показателей функционирования. В общем, цели можно представить так:

·Обеспечение менеджмента информацией для принятия решений, планирования, оперативного управления, контроля;

·Измерение и оценка деятельности предприятия в разрезе продуктов, подразделений, видов деятельности;

·Мотивация менеджеров структурных подразделений;

·Повышение эффективности деятельности предприятия и обеспечение конкурентных преимуществ.

Прежде всего управленческий учет создаётся для того, чтобы оперативно принимать решения. В силу того, что финансовый учет периодичен и стандартизирован, возникает дефицит в оперативной информация - управленческий учет решает эту проблему. Он может содержать не только количественную, но и качественную информацию. Как уже было отмечено, управленческий учет полезен тем, что помогает отражать не только факты, но и планировать будущие операции хозяйственной деятельности, т.е помогает формировать бюджет.

По мнению самих управленцев (в частности, Генерального Директора группы компаний «Кубаньагропрод») для того, чтобы понять для чего нужен управленческий учет, необходимо обозначить цели и задачи, которые вы намерены решить. Важно, что сами руководители придают значение нефинансовым показателям, таким как число покупателей за период, клиентской структуре, покупательной активности и пр., т.е. это те данные, которые можно получить только из управленческого учета. Пример компании Enron иллюстрирует, что следить за нефинансовыми показателями не менее важно, чем обращение к финансовым показателям.

Хорошим примером преимущества управленческого учета состоит в типичном анализе безубыточности, калькуляции себестоимости продукции. Для расчета нужно разделить понятие расходов на постоянные и переменные. Финансовый учет не может предоставить такой возможности поскольку всё рассчитывается в денежном выражении. В управленческом учете существует понятие обязательной аналитики, который характеризует остаток на счете. Можно проанализировать какой отдел принесло расходы или доходы. Можно простой сводкой получать значения по постоянным и переменным издержкам. Знание же критической точки предприятия может помочь руководителю получить ответы на многие вопросы.

3.2 Системы управленческого учёта

Система управленческого учёта накапливает, классифицирует, обобщает и указывает в отчетах информацию, помогающую руководителям предприятий и другим сотрудникам в принятии решения, планирования, контроле и измерении показателей функционирования.

От выбора системы управленческого учета зависит успешность и результативность принятия решений. Специалисты утверждают, что система управленческого учета является наиболее важной особенностью организации, и считают её как объективизацию организации в том смысле, что она обеспечивает согласованную картину того, что из себя представляет предприятие. Важно понимать, что для малых предприятий требуются особые системы управленческого учета.

До недавнего времени управленческие системы учета не сообщали сведений по таким параметрам, как качество товаров или услуг, своевременные их доставки, надёжность, объем послепродажного обслуживания и степень удовлетворения потребителей. С точки зрения конкурентоспособности эти показатели являются ключевыми. Традиционные управленческие системы учёта главными образом фокусируются на финансовых показателях. Но в последнее время в ответ на изменяющуюся среду управленческие системы учета начинают уделять гораздо больше внимания сбору и учету нефинансовых количественных и качественных показателей по тем параметрам, которые обеспечивают конкурентоспособность на современном рынке и впоследствии используются для поддержки стратегии организации. Системы управленческого учета эволюционируют, и как показывает Западная практика, малые предприятия фильтруют методики, применяемые крупными предприятиями в управленческом учете, и применяют их в соответствии с особенностями малых предприятий.

Одна из теорий управленческого учета предполагает, что не существует идеальной системы управленского учёта. Все, скорее, зависит от определённых обстоятельств или непредвиденных обстоятельств, диктующих наилучший выбор систем управленческого учета в каждом отдельном случае. Непредвиденные обстоятельства обычно классифицируются по категориям: окружающая среда, организационная структура и технологии.

В целом, можно выделить такие системы управленческого учета:

·Производственный управленческий учет

·Маржинальный управленческий учет

·Бюджетный управленческий учет

·Стратегический управленческий учет

.3 Производственный управленческий учет

В этой системе управленческого учета формируется информация о затратах организации, издержках производства (обращения) и калькулирование себестоимости конечного продукта (является основой управленческого учета). В эту систему входит:

·Нормирование затрат и анализ отклонений;

·Функциональные методы распределения затрат (Распеределеие затрат между реализованной продукцией и товарно-материальными запасами)

·Калькулирование по видам деятельности

·Оценка величины затрат по продуктам, работам и услугам и центрам ответственности

·Управление изменениями затрат

·Управление себестоимостью для принятия решений по цене, ассортименту и технологии производства

·Анализ затрат и результатов для принятия решений в краткосрочных и долгосрочных периодах

Управление затратами реагирует на непредвиденные обстоятельства, такие как краткосрочные кризисы, долгосрочные финансовые кризисы (например, отсутствие необходимого финансирования), или новые инновационные шаги, предпринимаемые в рамках фирмы.

Колин Друри в своей книге отмечает, что учет затрат связан с калькуляцией и учетом издержек при оценивании себестоимости товарно-материальных запасов и осуществляется для обеспечения соответствия требованиям отсчетов для внешних структур и измерения прибыли для внутренних целей.

Информация, необходимая для принятия оперативных управленческих решений, в первую очередь, относится к издержкам производства и поэтому должна поступать в максимально короткий срок, откуда она обобщается или детализируется в соответствии с потребностями управления и формируется с учетом задач перспективного развития малого предприятия.

Как функция управления, анализ затрат позволяет оценить эффективность использования всех видов ресурсов на предприятии, выявить резервы снижения затрат на производство. Кроме затрат, управленческий учет формирует систему показателей, помогающих оценить деятельность предприятия для своевременного принятия управленческого решения. Например, по достижению каких-то показателей в резерве ресурсов, управленец принимает соответствующие решения.

Хотя управленческий учет представляет собой метод анализа производственных затрат, для малых предприятий актуально анализировать и другие направления: выручку от реализации товаров и услуг, товарооборачиваемости, валового дохода, издержек обращения, финансовых результатов.

Оперативность управленческого учета особенно актуальна для малых предприятий, ведь они ведут хозяйственную деятельность в условиях постоянных колебаний конкурентного рынка. Учитывая, что малые предприятия всей России ведут деятельность в разных регионах, особенности каждого из них легче внедрить на малом предприятии с помощью гибкого управленческого учета.

Таким образом, в целом, эта система управленческого учета применима на малых предприятиях.

3.4 Маржинальный управленческий учет

В этой системе управленческого учета формируется информация по оптимизации объема реализации продукции, цены и затрат в целях максимизации операционной прибыли предприятия. В эту систему входит:

·Выделение переменной составляющей себестоимости и уровней релевантности.

·Расчет операционного рычага

·Оценка приростных показателей прибыли при принятии решений

Проблема состоит в определении прибыли в зависимости от изменения объемов производства и реализации. Таким образом, этот управленческий учет занимается планированием объемов продукции, цен и затрат в целях максимизации операционной прибыли. Помогает в краткосрочном периоде планировать прибыль. Сравнительную доходность можно легко оценить и довести до сведения руководства для принятия решений.

Такие преимущества этой системы, упрощение учета, благодаря делению затрат на постоянные и переменные хорошо применимы в организации учета на малых предприятиях. Однако, как отмечено западными специалистами, многоэтапность и разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа для прогноза чистых доходов требует особых навыков и технологических установок, из чего следует, что малому предприятию придётся обращаться за услугами к специалистам.

3.5 Бюджетный управленческий учет

Этот управленческий учет направлен на повышение эффективности деятельности подразделений через формирование системы бюджетирования и персонифицированной ответственности за финансовые результаты. В эту систему входит:

·Выделение ЦФО и сферы ответственности руководителей;

·Предоставление информации, необходимой для планирования, контроля и измерения показателей функционирования организации

·Разработка системы показателей эффективности деятельности подразделений

·Разработка бюджетов и бюджетного регламента

·Формирование трансфертной цены

Управленческий учет акцентирует внимание на сегментировании организации, выделении центров ответственности т.е оценивает вклад каждого подразделения в покрытие общефирменных затрат и получении планируемой прибыли. Таким образом, повышается эффективность деятельности подразделений.

Бюджетирование является еще одним важным инструментом управленческого учета Бюджетирование в управленческом учете координирует и оценивает затраты. По бюджету формируют план по прибыли и план операций хозяйственной деятельности предприятия. Малые предприятия часто используют бюджетирование для планирования будущих расходов.

Как правило, крупные компании широко используют бюджетирование. Управление с помощью бюджетов играет важную роль во всем цикле управления предприятием. На практике предприятия составляют различные бюджеты в зависимости от особенностей своей деятельности. Однако, эффективно ли использование системы бюджетирования на малых предприятиях?

Эта система обладает рядом преимуществ таких, как наглядность, благодаря разработке бюджетов для каждого отделения, процесса и. т.д, что предоставляет возможность полагаться на различные запланированные показатели; определённой оптимизации, поскольку будут скоординированы, согласованы и обоснованы все действия подразделений; контроль, так как можно будет сопоставить планируемые показатели с фактическими, анализировать причины отклонений от плана и принять меры, пока мы ещё можем влиять на текущий процесс; планирование и прогнозирование, что позволяет выбрать наиболее оптимальный вариант. Но стоит помнить и о недостатках таких, как сложность самой процедуры, достаточно большое количество времени, для которого необходимо, чтобы система была поставлена и дала результаты; необходим высокий профессионализм для составления отсчётов об исполнении бюджетов.

Таким образом, постановка системы бюджетирования связана с некоторыми проблемами для малого бизнеса, но при верной ее организации, возможно, при помощи квалифицированных специалистов, она может дать положительный эффект для малого предприятия.

3.6 Стратегический управленческий учет

Данный управленческий учет направлен на создание системы ресурсного и финансового обеспечения стратегии развития предприятия. В эту систему входит:

·Всесторонняя оценка возникновения затрат и сравнение с конкурентами,

·Разработка системы показателей результативности предприятия,

·Анализ доходности инвестиций на основе дисконтирования денежных потоков,

·Формирование фондов развития предприятия

Многие предприятия используют некоторые формы управленческого учета, в функции которых входит бюджетирование, методы распределения затрат и экономического объема прибыли, а также анализ безубыточности. Стратегический управленческий учет выходит за рамки этих функций, сосредотачивая внимание на внешних факторах (такие, как анализ конкурентов или политических / денежно-кредитной политики обзора) и нефинансовой информации, которая может улучшить деятельность компании.

Стратегическое управление уже давно успешно используются крупными организациями для управления неопределенностями и для долгосрочного роста и прибыльности. В связи с текущей и прогнозируемой неопределенностью окружающей среды практика стратегического управленческого учета станет необходимостью для малых и средних предприятий (МСП), чтобы держать их в равновесии с внешней средой для выживания в условиях неопределённости и роста.МСП обычно работают в отраслях, структура которых фрагментирована - компании конкурируют, чтобы захватить сравнительно небольшую долю общего объема рынка. Из-за этой высокой конкурентной среды практика стратегического управленческого учета важна на малых предприятиях не менее чем на крупных. Тем не менее, степень осуществления процесса внедрения на практике будет варьироваться в зависимости от сложности, размера и требований бизнеса. Малым фирмам обычно не хватает ресурсов и времени для выполнения этой функции и, следовательно, должны получить помощь от внешних консультантов для их содействия этому процессу.

Стратегический управленческий учет является единственной системой, которая может помочь в уменьшении неопределенности в связи с ее стратегической ориентацией на внешнюю среду, внешние силы, над которыми компании или отрасли не имеет никакого контроля. Например, с использованием сценарного планирования (или анализ сценариев) фирма может учитывать неопределенности в принятии стратегических решений, и, следовательно, может свести к минимуму эффект неопределенности вызваны внешними условиями окружающей среды, следовательно позволит фирме оперативно реагировать в условиях кризиса. Экономическая турбулентность может также создать новые возможности для малого и среднего бизнеса. Кроме того, стратегические инструменты управления могут быть использован для оказания помощи МСП в определении новых возможностей и обеспечат более глубокое понимание возможностей фирмы, конкурентных преимуществ и клиентов. В исследовании, проведённом Робинсоном (1982), было обнаружено, что небольшие компании, которые занимаются стратегическим планированием с помощью внешних специалистов, достигли значительного повышения показателей в прибыли, росте продаж и производительности. Тем не менее, многие МСП не используют стратегический управленческий учет. Стратегический управленческий учет может помочь малому предприятию более эффективно бороться со сложной и меняющейся обстановкой, предлагая реактивное решение проблем и эффективные подходы для роста и возможностей.

Таким образом, исходя из этих данных, наиболее удобной и приемлемой системой управленческого учета, учитывая все особенности малых предприятий и условия постоянной неопределённости на конкурентном рынке, можно выделить стратегический управленческий учет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе анализа теоретического финансового учета было выявлено его несоответствие практическим реалиям. Излишняя регламентированность финансового учёта может искажать информацию о происходящем на мало предприятии, а также ограниченность бухгалтерского учета: только сбор, регистрация и накопление данных влекут за собой необходимость в дополнительной системе учета.

На сегодняшний день проблема управленческого учета и использование его на российских малых предприятиях почти не рассматривается и плохо изучена.

В моей работе я изучила опыт и подходы других компаний, уже внедривших управленческий учет и рассмотрела какие системы управленческого учета более применимы к субъектам малого предприятия. Исследование управленческого учета на малых и средних предприятий до сих пор остаётся без внимания, а именно они представляют собой жизненную силу в современной экономике.

Таким образом, можно утверждать, что основная цель курсовой работы подробно рассмотреть особенности финансового и управленческого учёта на малых предприятиях -- была достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Законодательные и нормативно-правовые акты, инструкции, положения, приказы:

.Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ"О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"

.Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н

.Информация Минфина России N ПЗ-3/2010 "Об упрощённой системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства"

Монографии, учебники и учебные пособия:

.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.