Никаких встречных обязательств перед ЗАО «Продукт-сервис» у дома инвалидов нет.
Передача одежды дому инвалидов под определение спонсорства не подпадает (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Однако такая передача признается благотворительной помощью (ст. 2 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ). Следовательно, при передаче имущества дому инвалидов ЗАО «Продукт-сервис» может воспользоваться льготой.
Операция 2
ЗАО «Продукт-сервис» выступило спонсором всероссийского конкурса детского рисунка и передало организатору конкурса – некоммерческой благотворительной ассоциации «Детство России» ценные подарки для награждения победителей на общую сумму 200 000 руб.
НК РФ благотворительная организация, получившая средства или имущество на благотворительные цели, не учитывает их при определении налоговой базы при соблюдении определенных условий. К таким условиям относятся:
Дебет 76, 99 Кредит 86.
Понятие «спонсорской» помощи законодательно закреплено в Законе РФ от 18.07.1995 N 108-ФЗ «О рекламе». В ст. 19 указано, что «Под спонсорством… понимается осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.
Спонсор не вправе вмешиваться в деятельность спонсируемого».
Следуя из статьи Закона, данный вид помощи подразумевает встречное предоставление рекламных услуг спонсорополучателем.
Согласно приказу Минздрава России от 18.04.2013 № 229 в компетенцию Рабочей группы входят: - взаимодействие с благотворительными и социально ориентированными НКО; - разработка предложений и рекомендаций по вопросам финансирования НКО благотворительных программ, направленных на оказание медицинской помощи (включая лекарственное обеспечение и медицинскую реабилитацию) пациентам, страдающим тяжелыми хроническими заболеваниями, гражданам с ограниченными возможностями, детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей. В ожидании рекомендаций Рабочей группы правильнее сконцентрировать внимание на вопросах благотворительности, по которым уже имеются разъяснения.
Статья 251 НК РФ позволяет вывести из-под налогообложения некоторые виды безвозмездных поступлений при условии их расходования в соответствии с целевым назначением.
Внимание
Поэтому, чтобы благотворительную помощь по ошибке не учесть как спонсорские взносы, нужно внимательно ознакомиться с текстом договора о спонсорстве и правильно определить сущность договорных отношений, поскольку это влияет как на учет, так и на налогообложение.
Финансовое ведомство в Письмах от 01.09.2009 N 03-03-06/4/72, от 26.12.2008 N 03-03-06/4/102 обозначило: спонсорские взносы (вклад) могут признаваться платой за рекламу и, соответственно, рассматриваться в целях налогообложения прибыли как доход от оказания услуг за плату.
В учете предприятия «Спортландия» осуществляются записи:
Первичными документами учета выступают договор, акт, платежные формы. Налогообложение у получателя средств При налогообложении спонсорская помощь учитывается в качестве дохода, полученного от оказания рекламных услуг.
Спонсорство и благотворительность являются основной финансовой поддержкой в проведении спортивных, культурных и прочих мероприятий. Когда компания финансирует какое-то мероприятие, для определения налогообложения необходимо точно знать, какого рода помощь оказывается: спонсорская или благотворительная.
Все зависит от того, в каких целях проводится финансирование: в рекламных или нет. Рассмотрим эти нюансы более подробно.
Кто такой спонсор? На основании п.
9 ст. 3 Федерального закона 38-ФЗ от 13.03.06 спонсор – это лицо, обеспечивающее предоставление или предоставляющее средства для организации и проведения спортивного, культурного и иного мероприятия, для создания и трансляции теле- или радиопередачи, либо создания или использования иного результата творческой деятельности.
Обязательным условием спонсорства является спонсорская реклама, т.е.
Инфо
— товарно-транспортная накладная по форме 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78.
По мнению арбитражных судей, достаточным документальным оформлением являются письма с просьбой об оказании благотворительной помощи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 N А56-11300/2005).
Налог на прибыль
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
НДФЛ необходимо, чтобы именно оно выплачивало (выдавало в натуральной форме) доходы налогоплательщику - физическому лицу.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
В рассматриваемой ситуации благотворительная помощь оказывается другими физическими лицами, предприятие выступает в качестве «посредника», который предоставил места в прикассовой зоне для размещения емкостей для сбора благотворительной помощи (боксы).
Даже в нынешние непростые для нашей экономики времена многие фирмы и предприниматели находят возможность заниматься благотворительностью - кто-то на постоянной основе, а кто-то в рамках разовых акций.
Ни при одном режиме налогообложения благотворительность не поможет уменьшить налоги.
В нашей статье мы разложим по полочкам все налоговые аспекты оказания благотворительной помощи. Напомним, что она является таковой, если оказываетс яст. 1 , п. 2 ст. 2 , ст. 5 Закона от 11.08.95 № 135-ФЗ :
Ни суммы безвозмездных денежных переводов, ни стоимость переданного в благотворительных целях имущества (работ, услуг), ни затраты, связанные с такой передачей, в расходах учесть нельз япп. 16 , 34 ст. 270 , п. 1 ст. 346.16 , п. 2 ст. 346.5 НК РФ . Иных налоговых льгот для благотворителей также не предусмотрен оПисьмо Минфина от 16.04.2010 № 03-03-06/4/42 .
Правда, субъекты РФ могут устанавливать пониженную ставку (но не меньше 13,5%) налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, для организаций-благотворителе йп. 1 ст. 284 НК РФ . Такие преференции есть, к примеру, в Самарско йподп. «з» п. 1 , пп. 2- 5 ч. 1 ст. 2 Закона Самарской области от 07.11.2005 № 187-ГД и Псковско йст. 1 Закона Псковской области от 03.06.2010 № 979-оз областях. Однако применять там пониженную ставку могут только те компании, которые направили на благотворительность определенную часть своей налогооблагаемой прибыли, например 7% или 10%.
Если российская фирма переводит средства по договору пожертвования в зарубежные благотворительные фонды, налоговым агентом она не является, то есть с перечисляемых сумм удерживать налог не нужн оПисьма Минфина от 02.10.2014 № 03-08-05/49455 , от 29.08.2011 № 03-03-06/1/529 .
Вопросов с этим налогом не возникает, если благотворительную помощь вы оказываете деньгами: денежные переводы НДС не облагаютс яподп. 1 п. 3 ст. 39 , подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ .
Другое дело, если в благотворительных целях вы безвозмездно передаете какое-либо имущество, выполняете работы или оказываете услуги. Тогда НДС начислять не надо, при условии что передаваемое имущество или товары не относятся к подакцизны мподп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ ; Письмо Минфина от 20.10.2011 № 03-07-07/61 .
Перечень документов, подтверждающих «благотворительную» льготу, не установлен, однако Минфин рекомендует имет ьПисьмо Минфина от 26.10.2011 № 03-07-07/66 :
Если вы изначально приобрели имущество для того, чтобы передать его на благотворительность либо использовать для безвозмездного оказания работ или услуг, то НДС по такому имуществу к вычету не принимается, а учитывается в стоимости переданного имущества (работ, услу г)подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ ; Письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-07-07/49 . Если же входной НДС по такому имуществу ранее был принят к вычету, то налог надо восстановит ьподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . Если вы передаете собственную продукцию, то, соответственно, нужно восстановить НДС по ресурсам, использованным для ее производства.
Аналогичным образом надо действовать, если вы передаете непосредственно самой благотворительной организации какое-либо имущество, включенное в перечень подакцизных товаров, например легковой автомобил ьподп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ . Такая передача тоже не облагается НДС, но уже по другому основанию: выполнение некоммерческой организацией своих уставных зада чподп. 3 п. 3 ст. 39 , подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ . Для подтверждения этой «льготы» нужен документ, удостоверяющий некоммерческий статус получателя имущества (например, копия устава НКО), а в договоре об оказании помощи надо указать, что имущество будет использоваться в целях, не связанных с предпринимательством.
А вот на безвозмездные работы и услуги именно эта «льгота» по НДС не распространяется, а значит, при их реализации вам нужно будет начислить налог.
Оказывая благотворительную помощь, помните про необходимость вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДСп. 4 ст. 149 НК РФ . Весь входной НДС можно принять к вычету, если доля расходов на необлагаемые операции не превысит 5% от общей суммы расходо вп. 4 ст. 170 НК РФ .
Допустим, ваша фирма решила оказать благотворительную помощь конкретному физлицу. Объекта обложения страховыми взносами здесь однозначно нетч. 1 , 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ . А вот с НДФЛ все не так просто. Не придется начислять налог и подавать справки 2-НДФЛ, если вы напрямую переводите деньги или передаете имущество (выполняете работы, оказываете услуги):
В заключение хотим напомнить, что оказывающие благотворительную помощь предприниматели-общережимники имеют право на социальный «благотворительный» вычет по НДФЛ. Вот условия его получения:
Таким образом, ИП, получив за год доход, например, в размере 1 000 000 руб. и потратив 250 000 руб. на благотворительность, может заявить «благотворительную» сумму в качестве вычета и уменьшить НДФЛ. К подаваемой по итогам года декларации 3-НДФЛ нужно приложить подтверждающие документы, включая копию устава организации-получател яп. 2 ст. 219 , п. 1 ст. 229 НК РФ .
05.04.2019
Вопрос:
Образовательное учреждение заключило договор, по которому коммерческая организация безвозмездно перечислила учреждению 50 000 руб. на осуществление образовательной деятельности. Признается ли этот договор договором пожертвования? Облагается ли полученная сумма налогом на прибыль, если она была использована в соответствии с целевым назначением?
Данный договор является по своей сути договором пожертвования, а полученная по нему учреждением сумма освобождается от обложения налогом на прибыль на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.
Обоснование. Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.
Пункт 1 ст. 582 ГК РФ определяет, что пожертвование - дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться образовательным организациям.
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона № 135‑ФЗ благотворительная деятельность осуществляется в том числе в целях содействия деятельности в сферах образования, просвещения, духовному развитию личности.
В рассматриваемой ситуации дарение совершено образовательному учреждению на осуществление образовательной деятельности, то есть в общеполезных целях, поэтому признается пожертвованием.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные согласно законодательству РФ о некоммерческих организациях пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.
В Письме УФНС по г. Москве от 19.10.2011 № 16‑15/101183@ сделан вывод: если пожертвования физических лиц, произведенные в пользу государственного образовательного учреждения, отвечают требованиям ГК РФ и Федерального закона № 135‑ФЗ, то доход в виде указанного пожертвования не учитывается учреждением на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при условии, что полученные пожертвования использованы в соответствии с их целевым назначением, которое определяет жертвователь, а также при условии ведения раздельного учета таких доходов и их расходования.
Вопрос:
Образовательное учреждение получило денежную спонсорскую помощь. Относится ли такая помощь к пожертвованию и освобождается ли от обложения налогом на прибыль?
Спонсорская помощь не признается пожертвованием и включается в доходы для целей налогообложения прибыли.
Обоснование. Законодательство не содержит понятие «спонсорская помощь», но раскрывает термины «спонсор» и «спонсорская реклама».
По нашему мнению, в рассматриваемом вопросе нужно исходить из следующей терминологии, представленной в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38‑ФЗ «О рекламе» (далее - Федеральный закон № 38‑ФЗ):
Таким образом, спонсорская помощь образовательному учреждению заключается в предоставлении спонсором средств учреждению, которое обязано распространять рекламную информацию о спонсоре, то есть спонсорская помощь носит возмездный характер и не признается ни дарением, ни пожертвованием.
Соответственно, освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, в отношении спонсорской помощи не применяется.
Аналогичный подход изложен в Письме Минфина РФ от 01.09.2009 № 03‑03‑06/4/72, в котором на основании Федерального закона № 38‑ФЗ сделан вывод о том, что спонсорский взнос имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера, поэтому спонсорский вклад может признаваться платой за рекламу и относится к доходам от оказания услуг за плату в целях налого-обложения прибыли.
Вопрос:
Вправе ли родители учеников школы делать пожертвования образовательному учреждению? Если да, то может ли родительский комитет определить минимальный размер пожертвований? Каким образом родитель должен вносить пожертвования школе: наличными и (или) безналичными средствами?
Родители учеников школы вправе делать образовательному учреждению пожертвования, что должно осуществляться без принуждения.
Родительский комитет не вправе определять минимальный размер пожертвований.
Средства пожертвования нужно вносить на расчетный счет учреждения.
Обоснование. В Письме Минобрнауки РФ № ВК-2227/08 разъяснено, что, руководствуясь ст. 4 Федерального закона № 135‑ФЗ, родители (законные представители) учащихся общеобразовательных организаций вправе индивидуально или объединившись осуществлять пожертвования общеобразовательной организации, в том числе вносить благотворительные взносы, причем исключительно на добровольной основе.
Порядок внесения пожертвования следующий. Если вы по собственному желанию (без какого бы то ни было давления со стороны администрации, сотрудников образовательного учреждения, родительских комитетов, фондов, иных физических и юридических лиц) хотите оказать школе, где обучается ваш ребенок, благотворительную (добровольную) помощь в виде денежных средств, вы можете в любое удобное для вас время перечислить любую сумму, посильную для вашего семейного бюджета, на расчетный счет учреждения.
Не допускается принуждение родителей (законных представителей) учащихся к внесению денежных средств, осуществлению иных форм материальной помощи со стороны администрации и работников образовательных учреждений, а также созданных при учреждениях органов самоуправления, в том числе родительских комитетов, попечительских советов в части принудительного привлечения родительских взносов и благотворительных средств.
Установление фиксированных сумм для благотворительной помощи также относится к формам принуждения (оказания давления на родителей) и является нарушением Федерального закона № 135‑ФЗ.
При оказании родителями финансовой помощи внесение денежных средств должно производиться на расчетный счет образовательного учреждения.
Любая инициативная группа граждан, в том числе родительский комитет, попечительский совет и прочие органы самоуправления образовательного учреждения, вправе принять решение о внесении (сборе) денежных средств только в отношении себя самих (членов комитета, попечительского совета), а не родителей всех детей, посещающих данное учреждение.
Администрация, сотрудники учреждения, иные лица не вправе:
Вопрос:
Вправе ли родитель, внесший пожертвование школе, проконтролировать целевой характер его использования?
Да, у благотворителя есть такое право.
Обоснование. В Письме Минобрнауки РФ № ВК-2227/08 разъяснено, что благотворитель имеет право:
Вопрос:
Влияет ли способ внесения денег в качестве пожертвования (внесение наличных, перечисление на расчетный счет, перечисление денег с телефона, через терминал и т. п.) на его освобождение от обложения налогом на прибыль?
Пожертвование освобождается от налогообложения независимо от способа внесения денежных средств.
Обоснование. Гражданский кодекс не определяет способ безвозмездного внесения денежных средств для признания их пожертвованием.
Пункт 2 ст. 251 НК РФ не содержит исключений для различных способов внесения денежных средств в качестве пожертвования для освобождения их от налогообложения.
В Письме ФНС РФ от 25.11.2016 № СД-4-3/22415@ сказано, что способ направления жертвователями (непосредственно на расчетный счет (в кассу) организации или через агента (посредника)) не влияет на квалификацию данных поступлений в качестве пожертвований, если налогоплательщик может документально подтвердить безвозмездный характер указанных поступлений и их общеполезное предназначение.
Вопрос:
Может ли признаваться пожертвованием, освобождаемым от налогообложения, передача образовательному учреждению права безвозмездно пользоваться помещениями для ведения образовательной деятельности?
Передача указанного права признается пожертвованием, освобождаемым от налогообложения.
Обоснование. Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием является дарение вещи или права в общеполезных целях.
Договор пожертвования - разновидность договора дарения. Пунктом 1 ст. 572 ГК РФ предусмотрено, что по договору дарения даритель безвозмездно передает одаряемому вещь в собственность либо имущественное право.
В Письме Минфина РФ от 10.12.2010 № 03‑03‑06/4/121 сказано: если пожертвование осуществляется путем передачи жертвователем права на вещи или имущественные права субъектам, перечисленным в ст. 582 ГК РФ, оно не учитывается при определении налоговой базы.
В Письме Минфина РФ от 02.06.2010 № 03‑03‑06/4/59 сделан вывод, что если право безвозмездного пользования имуществом при осуществлении уставной образовательной деятельности отвечает требованиям ст. 582 ГК РФ, то доход данного образовательного учреждения в виде полученного права не учитывается на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.
В декабре 2019 года образовательному учреждению были безвозмездно оказаны юридические услуги в качестве пожертвования.
Результаты услуг стали использоваться учреждением с января 2019 года, но в соответствии с иными целями, чем были определены жертвователем.
Вопрос:
Когда у учреждения возникает внереализационный доход? С какого момента доход нужно отражать в разд. 7 декларации по налогу на прибыль? Надо ли указанный раздел включать в декларацию по налогу на прибыль, представляемую за I квартал 2019 года?
Названный доход включается в состав внереализационных доходов в январе 2019 года.
В состав декларации по налогу на прибыль за I квартал 2019 года разд. 7 не включается, поскольку данный раздел заполняется только в составе декларации, представляемой за налоговый период.
Обоснование. Пунктом 14 ст. 250 НК РФ установлено, что в состав внереализационных включаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации.
Таким отчетом является лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» декларации по налогу на прибыль, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.
В пунктах 15.1 и 15.2 Порядка заполнения декларации отмечено, что указанные в графе 7 отчета доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (п. 14 ст. 250 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации использование результатов услуг началось с января 2019 года, и с самого начала они использовались не в соответствии с теми целями, которые были обозначены жертвователем. Следовательно, у учреждения внереализационный доход возникает в январе 2019 года.
Пункт 1.1 Порядка заполнения декларации предусматривает, что лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении декларации только за налоговый период.
Следовательно, данный лист не включается в декларацию по налогу на прибыль за отчетные периоды: I квартал, полугодие, девять месяцев.
Вопрос:
Коммерческая организация безвозмездно перечислила государственному образовательному учреждению 100 000 руб. в качестве подарка к Дню знаний. Обязано ли учреждение включить эту сумму в доходы для целей налогообложения?
Данная сумма включается в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Обоснование. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, в том числе пожертвования.
Рассматриваемая в вопросе сумма не относится к целевым поступлениям, а также к пожертвованиям, поскольку даритель не указал, что это пожертвование, а также не обозначил цель использования дара.
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности.
В рассматриваемой ситуации не указана цель направления суммы, поэтому нельзя сказать, что она направлена на ведение основных видов деятельности.
Следовательно, освобождение, предусмотренное пп. 22 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, в анализируемой ситуации неприме-нимо.
В пункте 14 ст. 250 НК РФ внереализационными признаются доходы налогоплательщика в виде использованного не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), которое получено в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде пожертвований).
Так как в нашем случае цель безвозмездного перечисления денежных средств не была определена, данная норма неприменима.
В пункте 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Таким образом, по нашему мнению, образовательное учреждение обязано включить названную сумму в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 11
Для осуществления своей деятельности АНО получают финансирование из различных источников. Сегодня мы расскажем о спонсорских взносах, получателями которых зачастую являются некоммерческие организации, в том числе автономные, проводящие различные публичные мероприятия (спортивные соревнования, театральные представления, выставки). Как отразить на счетах бухгалтерского учета спонсорские взносы? Надо ли их учитывать в целях налогообложения прибыли? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в настоящей статье.
В действующем законодательстве понятие "спонсорство" не предусмотрено. Вместе с тем существует понятие "спонсор". В соответствии с п. 9 ст. 3 Закона о рекламе <1> спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. Поскольку в определении отсутствует указание на то, что в ответ на предоставление средств спонсируемым должны быть оказаны услуги по распространению рекламы о спонсоре, делаем следующий вывод: спонсорство может быть возмездным и безвозмездным.
<1> Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ.
Итак, АНО могут получать спонсорские взносы безвозмездно, например, на ведение уставной деятельности. В этом случае договором не предусмотрено встречное обязательство получающей средства стороны по распространению рекламы о спонсоре. Причем такая помощь может быть расценена как благотворительная, если она отвечает одной из целей, перечисленных в п. 1 ст. 2 Закона о благотворительной деятельности и благотворительных организациях <2>.
<2> Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ.
Остановимся более подробно на возмездном спонсорском договоре. В Законе о рекламе (п. 10 ст. 3) приведено еще одно определение, которое должно нас заинтересовать. Речь идет о спонсорской рекламе. Ею признается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре. Исходя из этих понятий, можно сделать вывод, что возмездным спонсорством являются отношения между спонсором и спонсируемым лицом, в которых они выступают в роли рекламодателя и рекламораспространителя.
Основной вопрос в учете спонсорских взносов состоит в том, как их классифицировать: в качестве целевого финансирования или коммерческих доходов АНО? Как отметил Минфин, спонсорский взнос - это не благотворительное пожертвование, он имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера (Письмо от 01.09.2009 N 03-03-06/4/72). Аналогичное мнение высказывают и судебные инстанции.
Так, Девятый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 10.06.2009 N 09АП-8442/2009-ГК) подметил: исходя из условий заключенного сторонами договора и ст. 3 Закона о рекламе спонсорство имеет возмездный характер. Критерий для признания помощи спонсорской - предоставление средств для определенных мероприятий. Таким образом, договор о спонсорстве мероприятия имеет правовую природу договора возмездного оказания услуг, согласно которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Таким образом, спонсорский взнос является платой за рекламу. Данная точка зрения не нова (см., например, Постановление ФАС МО от 27.05.2008 N КА-А40/4424-08).
Исходя из вышеизложенного, спонсорский взнос, полученный по возмездному договору, необходимо в бухгалтерском учете включать в состав доходов от осуществления предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по распространению рекламы о спонсоре.
Пример. Автономной некоммерческой организации в соответствии с условиями договора в октябре 2009 г. перечислен спонсорский взнос в размере 200 000 руб., за что организация должна прорекламировать спонсора в рамках проведения в декабре 2009 г. спортивного мероприятия. Расходы, связанные с рекламой, составили 100 000 руб. (без НДС).
В бухгалтерском учете АНО в части спонсорства будут сделаны проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| В октябре 2009 г. | |||
| На счет АНО поступили спонсорские взносы | 51 | 62 | 200 000 |
| Начислен НДС (200 000 руб. x 18/118) | 76-АВ | 68-2 | 30 508 |
| В декабре 2009 г. | |||
| Отражены расходы, связанные с оказанием услуг по распространению рекламы о спонсоре | 20 (26) | 10, 60, 69, 70 | 100 000 |
| Оказаны услуги по распространению рекламы о спонсоре | 62 | 90-1 | 200 000 |
| Расходы, связанные с оказанием услуг по распространению рекламы о спонсоре, включены в себестоимость услуг | 90-2 | 20 (26) | 100 000 |
| Начислен НДС с оказания услуг | 90-3 | 68-2 | 30 508 |
| Восстановлен начисленный ранее НДС | 68-2 | 76-АВ | 30 508 |
| Выявлен результат от оказания спонсорских услуг (200 000 - 100 000 - 30 508) руб. | 90-9 | 99 | 69 492 |
Бухгалтер должен четко разграничивать, какая помощь оказана: спонсорская или благотворительная. Поэтому, чтобы благотворительную помощь по ошибке не учесть как спонсорские взносы, нужно внимательно ознакомиться с текстом договора о спонсорстве и правильно определить сущность договорных отношений, поскольку это влияет как на учет, так и на налогообложение.
Финансовое ведомство в Письмах от 01.09.2009 N 03-03-06/4/72, от 26.12.2008 N 03-03-06/4/102 обозначило: спонсорские взносы (вклад) могут признаваться платой за рекламу и, соответственно, рассматриваться в целях налогообложения прибыли как доход от оказания услуг за плату. При этом и в том, и в другом Письме уделено внимание учету в составе целевых необлагаемых поступлений пожертвований, полученных некоммерческой организацией.
Чиновники признают, что источниками формирования имущества некоммерческой организации могут являться среди прочего добровольные имущественные взносы и пожертвования (ст. 26 Закона о некоммерческих организациях <3>). В целях налогообложения прибыли не учитываются целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному п. 2 ст. 251 НК РФ. В приведенном в указанном пункте закрытом перечне значатся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми согласно Гражданскому кодексу. Спонсорские взносы не числятся в списке указанных поступлений НКО, которые не облагаются налогом на прибыль. Если же спонсорские взносы отвечают понятию пожертвования, то их не надо учитывать в составе налоговых доходов. Пример - Постановление ФАС СЗО от 08.08.2008 по делу N А56-13732/2007. Арбитры оценили условия договора о спонсорской помощи и установили, что музей не понес каких-либо встречных расходов по исполнению обязательств договора (за исключением предоставления отдельного статуса спонсору). Налоговый орган не представил доказательства оказания учреждением своему спонсору услуг по распространению рекламы, поэтому поступившие средства суд не посчитал выручкой за услуги, а отнес к необлагаемым целевым поступлениям. Таким образом, в рассматриваемой ситуации имело место пожертвование, а не спонсорская помощь.
<3> Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ.
По договору о спонсорской помощи НКО в рамках осуществления своей уставной деятельности (организации и проведения тех или иных мероприятий) принимает на себя обязательство провести рекламную кампанию спонсора. То есть спонсорский взнос является платой за рекламу, а не безвозмездной передачей имущества, как это происходит при предоставлении пожертвования. В подтверждение такой позиции финансисты в Письме от 26.12.2008 N 03-03-06/4/102 ссылаются на судебное решение - Постановление ФАС МО от 27.05.2008 N КА-А40/4424-08. В случае если у организации-спонсора средства спонсорской помощи признаны расходами на рекламу, данные поступления у спонсируемой организации могут быть признаны доходами от оказания услуг и учитываться в целях налогообложения прибыли в установленном гл. 25 НК РФ порядке (то есть в составе облагаемых доходов).
Если АНО получает спонсорские взносы (а не пожертвования) и учитывает их в составе налогооблагаемых доходов, она, соответственно, имеет полное право уменьшить данные доходы на расходы, связанные с рекламой спонсора и его деятельности. Например , в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2008 N 09АП-5273/2008-АК отмечено: НКО правомерно учла расходы, связанные с организацией и проведением мероприятий, во время которых осуществлялась реклама во исполнение договорных обязательств со спонсором. Без возникновения конкретных затрат по организации и проведению данных мероприятий невозможно было бы осуществить рекламу спонсоров. Тот факт, что из заключенных со спонсорами договоров нельзя определить точные суммы затрат, направленные на осуществление спонсорской рекламы, не дает налоговикам права не признавать расходы НКО в уменьшение доходов от спонсорской поддержки.
Напомним, объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). С одной стороны, средства, поступившие от спонсора, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), с другой стороны, они могут быть расценены как предоплата за рекламные услуги. Поэтому с них нужно начислить НДС.
Учтите, спонсорская помощь как плата за рекламу не подпадает под действие пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Согласно этому подпункту не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности. В то же время, если данных о том, что АНО в рамках договора о спонсорском взносе оказывала какие-либо услуги спонсору, в том числе рекламного характера, не окажется, организация может не облагать налогом такие взносы, если их можно классифицировать как помощь, оказанную в благотворительных целях <4>.
<4> См. Постановление ФАС ПО от 10.11.2005 N А55-2057/2005-29.
Если исходить из того, что спонсорская помощь облагается налогом, то в части расходов, произведенных за счет этой помощи, АНО может воспользоваться вычетом по НДС. При этом нужно помнить, что социальные услуги многих АНО не облагаются НДС. Осуществление облагаемых и необлагаемых операций обязывает организацию вести раздельный учет по данному налогу, но даже в этом случае АНО не застрахована от претензий налоговиков по вопросу возмещения НДС.
Обратимся к Постановлению Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13708/08. По результатам камеральной проверки налоговики признали правомерным применение налоговых вычетов по НДС, уплаченному поставщикам рекламной продукции, однако они не согласились с вычетами сумм налога, уплаченного при приобретении иных товаров (работ, услуг), связанных с организацией и проведением спортивных соревнований. Налоговики решили, что раз эти соревнования направлены на реализацию уставных целей клуба как некоммерческой организации, то налог по ним к вычету не принимается, а учитывается в составе расходов, осуществленных за счет целевых средств. Заметим, суд кассационной инстанции согласился с мнением проверяющих, не приняв во внимание тот факт, что договоры НКО со спонсором об оказании рекламных услуг непосредственно связаны с организацией и проведением спортивных состязаний.
Размещение логотипов и эмблем спонсоров на форме спортсменов, на бортах, на льду, радио- и видеореклама спонсоров во время трансляции имеют прямое отношение к зрелищному мероприятию. Без проведения таких мероприятий заключение договоров, предметом которых является распространение рекламы о спонсорах, не могло иметь места, поскольку клуб не представлял бы коммерческого интереса для спонсоров. Следовательно, хозяйственные операции, совершенные для организации и проведения соревнований, на которых и в связи с которыми рекламировались спонсоры, осуществлялись также и для исполнения обязательств клуба перед спонсорами по договорам об оказании рекламных услуг. В итоге высший суд признал правомерным применение вычетов по услугам бронирования и проживания спортсменов в гостиницах, организации перевозок, приобретению медикаментов и спортивного инвентаря. Перечисленные затраты связаны с организацией соревнований, при проведении которых на основании договоров распространялась облагаемая налогом реклама спонсоров.
Принятое судебное решение говорит о том, что у АНО, получающей спонсорский взнос, есть возможность не только поправить материальное положение, но и сэкономить на налогах, предъявив НДС к вычету по многим связанным с мероприятием расходам.
На практике не исключена следующая ситуация. АНО получила денежные средства в полном объеме, предусмотренном договором, однако израсходовала не все. Что делать с оставшимися, неиспользованными средствами? Есть два варианта: вернуть спонсору либо потратить, причем лучше на уставную деятельность. Оба варианта не нарушают норм Закона о некоммерческих организациях и Закона о рекламе. Если бы спонсорские взносы являлись средствами целевого финансирования (как пожертвования), их следовало бы вернуть источнику. Но так как спонсорский взнос - это выручка по договору оказания услуг, то возвращать его нет необходимости (конечно, при условии, что обязательства перед спонсором по размещению рекламы исполнены в полном объеме).
АНО, получающим спонсорские взносы, следует внимательнее относиться к своим обязательствам перед спонсором, поскольку их невыполнение (так называемое некачественное выполнение) может привести к налоговым проблемам у спонсора. Например , налоговики могут не признать его взносы в качестве расходов на рекламу (даже как нормируемые в размере 1% от выручки) и доначислить налог на прибыль, как это было сделано в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2009 N 09АП-12051/2009-АК. Ревизоры посчитали, что театр не исполнил свои обязательства, не указав при проведении спектаклей статус компании как официального (генерального) спонсора и партнера театра. Несмотря на это, спонсору удалось отстоять в суде рекламный характер расходов и возможность их учета при налогообложении. Как выяснилось, театр при проведении спектаклей распространял информацию о спонсоре, только не так, как этого требовали налоговики и условия договора, а в "упрощенном" варианте ("при поддержке спонсора"). Применение различной терминологии (генеральный спонсор, спонсор, поддержка) в данном случае не может свидетельствовать о неисполнении обязательств со стороны спонсируемого лица, ведь характер правоотношений при этом не меняется. В итоге спонсорские взносы все же были признаны рекламными расходами, а претензии налоговиков - необоснованными. Аналогичное решение в пользу спонсора вынесено в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2008 N 09АП-463/2008-АК, остановленном без изменений Постановлением ФАС МО от 27.05.2008 N КА-А40/4424-08.
Ю.А.Локтева
Эксперт журнала
"Автономные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"
